В расходах для целей исчисления налога на прибыль можно учесть затраты на выплату суточных в размере 500 руб. в день. Не смотря на то, что при расчете налога на прибыль суточные не нормируются, включать их в состав расходов можно только в размере, предусмотренном коллективным договором или локальными нормативными актами организации: приказами, Положением об оплате труда, положением о командировках и т. п. (ст. 168 ТК РФ).
Однако, следует отметить, что размер организация может установить как фиксированный, так и по фактическим расходам.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .
Рекомендация: Как учесть при налогообложении суточные. Организация применяет общую систему налогообложения.
Размер суточных организация определяет самостоятельно (ст. 168 ТК РФ). При расчете некоторых налогов суточные учитываются в пределах норм. *
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль суточные не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 6 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/41). Включайте их в состав расходов в размере, предусмотренном коллективным договором или локальными нормативными актами организации: приказами, Положением об оплате труда, положением о командировках и т. п. (ст. 168 ТК РФ). Размер можно установить как фиксированный, так и по фактическим расходам. *
Документальное оформление
Расходы в виде суточных подтвердите документами, которые оформляются при направлении командированного в поездку (например, командировочным удостоверением). При этом предоставление чеков и квитанций, подтверждающих уплату сотрудником денежных средств, не требуется. Такой вывод следует из разъяснений контролирующих ведомств (письма Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-04-07/6189 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5200), от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/741, от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/206, от 24 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/770 и ФНС России от 3 декабря 2009 г. № 3-2-09/362).
Дата признания расходов
При методе начисления суточные признавайте в составе расходов на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода для признания затрат необходимо подтвердить факт их оплаты. Однако при выдаче сотруднику аванса на командировку (с учетом приблизительного размера суточных) расхода не возникает. Определить сумму суточных можно только после того, как сотрудник представит авансовый расчет. А значит, расходы нужно признавать не ранее даты утверждения авансового расчета. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 273 и статьи 252 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример отражения при налогообложении суточных. Организация применяет общую систему налогообложения
18 января менеджер ЗАО «Альфа» А.С. Кондратьев вернулся из загранкомандировки (Австралии). Срок командировки составил 5 дней, включая день прилета и день отлета.
21 января руководитель организации утвердил представленный Кондратьевым авансовый отчет.
Приказом руководителя нормы суточных при командировках в Австралию установлены в размере 67 долл. США в день, а по России – 300 руб. в день.
Условный курс доллара США на момент выдачи аванса на командировку и утверждения авансового отчета не изменился и составил 32 руб./долл. США.
За время командировки Кондратьеву начислили суточные:
- за 4 дня пребывания в Австралии в размере 268 долл. США (67 USD/дн. ? 4 дн.);
- за 1 день возврата в Россию 300 руб.
Сумма суточных составила:
268 USD ? 32 руб./USD + 300 руб. = 8876 руб.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 26 Кредит 71
– 8876 руб. – отражены суточные по нормам, установленным приказом руководителя.
Всю эту сумму бухгалтер не включил в налоговую базу по НДФЛ, так как размер суточных не превышает:
- по командировкам по России 700 руб. в день (300 руб.
- по командировкам в Австралию 2500 руб. в день ((67 USD ? 32 руб./USD)
При этом предельный размер суточных по загранкомандировкам бухгалтер рассчитал, исходя из курса, действующего на дату оплаты суточных.
Суточные бухгалтер не включил в облагаемую базу по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов всю сумму суточных в размере 8876 руб.
О том, облагаются ли страховыми взносами суточные при однодневной командировке см. Нужно ли начислять страховые взносы на сумму суточных, если сотрудник отправлен в командировку по России на один день.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса