«Груз принял» заполняется лицом, принявшим груз к перевозке. «Груз получил» заполняется лицом – конечным получателем груза. Так как грузоотправителем является организация-поставщик, а грузополучателем выступает организация - конечный покупатель, то на второй странице товарной накладной ставятся подписи ответственных лиц и печати именно этих организаций. Это объясняется тем, что грузополучателем в шапке указывается лицо, получающее в итоге груз – то есть, конечный покупатель. А согласно статье 9 Закона № 402-ФЗ в первичном документе ставятся подписи лиц, ответственных за совершение операции, в данном случае, операция – получение груза, и подпись с печатью именно этого лица должна фигурировать в ТОРГ-12.
С 2014 года организации вправе не применять унифицированные формы первичных документов, однако если организация использует унифицированные формы, то все реквизиты документа должны быть заполнены. Незаполнение какого-либо реквизита влечет за собой признание его неправильно оформленным, а, следовательно, организация не может принимать такой документ к учету.
В ближайшее время информация, озвученная выше, о том, что при транзитной торговле в ТОРГ-12 в строке грузополучатель должна стоять подпись конечного покупателя, будет согласована с автором рекомендации и размещена в БСС «Главбух».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух»
1. Ситуация: Как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания
В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:
- напрямую покупателю, являющемуся стороной договора поставки;
- иному лицу, указанному в договоре.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ.
Поэтому организация вправе указать в договоре с поставщиком, что товар необходимо доставить на склад третьего лица (будущего покупателя организации). То есть происходит так называемая транзитная продажа, при которой организация (например, ООО «Торговая фирма "Гермес"») заключает два договора поставки:
- первый в целях приобретения товара у поставщика (например, ООО «Производственная фирма "Мастер"»). По такому договору организация («Гермес») является покупателем;
- второй для реализации товара, приобретенного у поставщика («Мастера»), своему покупателю (например, ЗАО «Альфа»). По этому договору организация («Гермес») выступает в качестве продавца.
При этом согласно первому договору поставщик («Мастер») передает товар напрямую на склад третьей организации-покупателя («Альфы»). То есть минуя склад организации-продавца («Гермеса»).
Для отражения операций по транзитной торговле в бухучете и при налогообложении необходимо своевременное и правильное составление документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 169 НК РФ). При реализации оформляются:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- накладная на отгрузку товаров (например, по форме № ТОРГ-12). При реализации товаров по первому и второму договору такой документ оформляют соответственно поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»);
- транспортная накладная и (или) товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т. Оформляет грузоотправитель («Мастер») при доставке товаров с помощью транспортной компании;
- счет-фактура. При реализации товаров по первому и второму договору выставляют соответственно поставщик («Мастер») и продавец («Гермес») (если они являются плательщиками НДС). При этом продавец («Гермес») в выставляемом им покупателю счете-фактуре в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должен указать реквизиты поставщика («Мастера»). Строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» в счете-фактуре должны быть заполнены аналогично этим строкам в накладной на отгрузку товаров (например, форме № ТОРГ-12).
Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждается разъяснениями контролирующих ведомств (письма Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/745, от 13 ноября 2008 г. № 03-07-09/38 иФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22).
Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице:
Поле документа |
Порядок оформления документов (накладная по форме № ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом») |
Порядок оформления документов (накладная по форме № ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой») |
Грузоотправитель |
Поставщик по первому договору («Мастер») |
Поставщик по первому договору («Мастер») |
Поставщик |
Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер») |
Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес») |
Грузополучатель |
Покупатель по второму договору («Альфа») |
Покупатель по второму договору («Альфа»)* |
Плательщик (покупатель) |
Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес») |
Покупатель по второму договору («Альфа») |
Основание |
Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом» |
Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой» |
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 06.12.2011 № 402-ФЗ
О бухгалтерском учете (с изменениями на 28 декабря 2013 года)
«6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц*.»
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.06.2011 № 03-02-07/1-187
О взыскании штрафа при отсутствии первичных документов, оформленных надлежащим образом, при применении УСН
«Вопрос:
Общество применяет упрощенную систему налогообложения 6%. Есть товарные накладные (ТОРГ-12) без подписи и печати покупателей. Товар отправляется в регионы с помощью транспортно-экспедиционных фирм. В разумные сроки получить документы от некоторых покупателей проблематично.* Применима ли ст.120 НК РФ к обществу с ограниченной ответственностью, применяющему УСН 6%?
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.*
Абзацем вторым пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в том числе форма ТОРГ-12, утверждены постановлением Госкомстата от 25.12.98 N 132.
В связи с изложенным полагаем, что первичные учетные документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.*
Статьей 120 Кодекса установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 Кодекса понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (абзац третий пункта 3 статьи 120 Кодекса).
Полагаем, что отсутствие оформленных надлежащим образом первичных учетных документов является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.*
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
08.04.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.