согласно Закону от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ купля-продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится исключительно через уполномоченные банки. В свою очередь банки совершают операции с валютой на межбанковских валютных биржах.
Чтобы приобрести валюту, организация должна составить заявку (поручение) по форме, установленной банком. Необходимую для покупки инвалюты сумму в рублях она перечисляет банку со своего расчетного счета либо, если покупает валюту в банке, где ей открыты счета, указывает в заявке номер расчетного счета, с которого будут списаны средства, и номер валютного счета, куда будет зачислена купленная валюта.
В форме заявки организация может указать, что желает купить валюту на бирже, и максимальный курс покупки. По окончании операции по обмену рублей на валюту банк перечисляет либо зачисляет валютные средства на счет организации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1. закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
«Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
1. Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
6) резиденты:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;*
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;*
9) валютные операции:
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа*
Статья 9. Валютные операции между резидентами
3. Без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:*
1) с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;
2) с внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок);
3) с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;
4) с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом от 11 марта 1997 года N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";
5) с куплей-продажей физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации и иностранную валюту*, а также с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств), приемом для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;*
6) с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;
7) с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 14. Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций
1. Резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.*
3. Расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, за исключением следующих валютных операций, осуществляемых в соответствии с настоящим Федеральным законом:*
1) передачи физическим лицом - резидентом валютных ценностей в дар Российской Федерации, субъекту Российской Федерации и (или) муниципальному образованию;
2) дарения валютных ценностей супругу и близким родственникам;
3) завещания валютных ценностей или получения их по праву наследования;
4) приобретения и отчуждения физическим лицом - резидентом в целях коллекционирования единичных денежных знаков и монет;
5) перевода физическим лицом - резидентом из Российской Федерации и получения в Российской Федерации физическим лицом - резидентом перевода без открытия банковских счетов, осуществляемых в установленном Центральным банком Российской Федерации порядке, который может предусматривать только ограничение суммы перевода, а также почтового перевода;
6) покупки у уполномоченного банка или продажи уполномоченному банку физическим лицом - резидентом наличной иностранной валюты, обмена, замены денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств), а также приема для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты;
7) расчетов физических лиц - резидентов в иностранной валюте в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг физическим лицам - резидентам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;
8) расчетов, осуществляемых физическими лицами - резидентами в соответствии с частью 6.1 статьи 12 настоящего Федерального закона;
9) перевода без открытия банковского счета физическим лицом - резидентом в пользу нерезидента на территории Российской Федерации, получения физическим лицом - резидентом перевода без открытия банковского счета на территории Российской Федерации от нерезидента, осуществляемых в установленном Центральным банком Российской Федерации порядке, который может предусматривать соответственно только ограничение суммы перевода и суммы получения перевода»
2. Статья: Приобретение иностранной валюты
Для закупки товаров у зарубежных партнеров торговой фирме нужно приобрести иностранную валюту (если у нее нет необходимой суммы). О том, как это сделать, мы расскажем в статье, учитывая разъяснения чиновников.
Оформление заявки
В соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» покупка инвалюты производится только через уполномоченные банки.
Для этого организация составляет заявку (поручение) по форме, установленной банком. Необходимую для покупки инвалюты сумму в рублях она перечисляет банку со своего расчетного счета либо, если покупает валюту в банке, где ей открыты счета, указывает в заявке номер расчетного счета, с которого будут списаны средства, и номер валютного счета, куда будет зачислена купленная валюта.
В форме заявки организации на выбор могут быть предложены варианты покупки валюты: на бирже, в банке по внутреннему курсу или по курсу ЦБ РФ с взиманием комиссионного вознаграждения, а также максимальный курс покупки.
По окончании операции по обмену рублей на валюту банк перечисляет либо зачисляет валютные средства на счет организации, после чего можно будет отправить их в адрес поставщика товара.
Для этого следует представить в банк распоряжение о переводе валюты поставщику, а также справку о валютных операциях и указанные в ней документы, связанные с проведением операции.*
Бухучет операции
В ходе исполнения банком заявки на покупку валюты в учете следует показать:
- перечисление (списание) рублевых денежных средств на покупку валюты с расчетного счета организации;
- поступление валюты на валютный счет;
- удержание банком комиссии;
- возврат остатка рублевых средств на расчетный счет.
Пример
Организация направила в банк заявку на покупку валюты. Ее приобрели по курсу 40,50 руб. за евро. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 40 руб. за евро. Комиссия банка за покупку валюты – 0,5 процента от ее стоимости. В учете отражено:
Дебет 57 Кредит 51
– 810 000 руб. (20 000 EUR ? 40,50 руб/EUR) – списаны банком рубли на покупку иностранной валюты;
Дебет 52 Кредит 57
– 800 000 руб. (20 000 EUR ? 40 руб/EUR) – зачислена иностранная валюта на счет по курсу ЦБ РФ;
Дебет 76 Кредит 51
– 4050 руб. (20 000 EUR ? 40,50 руб/EUR ? 0,5%) – списано с расчетного счета вознаграждение (комиссия) банка;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– 4050 руб. – отражены затраты на оплату услуг банка (комиссия);
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 57
– 10 000 руб. (20 000 EUR ? (40,50 руб/EUR – 40 руб/EUR)) – отражена разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.
Если организация подает заявку на покупку иностранной валюты не в свой банк и при этом перечисляет рублевые средства с некоторым запасом, например не 810 000, а 820 000 руб., то комиссия банка будет удержана из перечисленной суммы (неизрасходованные суммы возвращаются организации).
Налоговый учет расходов
В налоговом учете доходы и расходы в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса, относятся к внереализационным доходам (расходам) (п. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А сумма вознаграждения (комиссии) банку за покупку валюты включается в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 265Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. №03-03-06/1/432).
Важно запомнить
Разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом принимается в целях налогообложения прибыли.
Ю.В. Ушаков, налоговый консультант
Журнал «Учет в торговле» № 12, декабрь 2012
3. Статья: Фирма покупает и продает иностранную валюту
Если турфирма заключает контракты в условных единицах, бухгалтеру следует помнить о ряде нюансов. О действующих нормах – в статье.
Требования валютного законодательства
Валютные операции между резидентами и нерезидентами проводятся без ограничений.
А вот между резидентами они запрещены*. Исключение – сделки между российской организацией и гражданами РФ, постоянно проживающими за рубежом. Также разрешены операции, которые прямо поименованы встатье 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ). Например:
– по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании организации услуг, связанных с перевозкой вывозимого или ввозимого из (в) РФ груза, его транзитом по России, а также по договорам страхования указанных грузов;
– при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы РФ, а также при погашении неизрасходованного аванса по ней.
Обратите внимание: покупать и продавать валюту можно в России только через счета в уполномоченных банках (ч. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ). Их можно открывать без ограничений, а расчеты по ним разрешено проводить в любой валюте (ч. 1 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). С конвертированием в случае необходимости операций по курсу, согласованному с кредитной организацией. Причем независимо от того, в какой валюте был открыт счет.
Покупать и продавать валюту организации могут по своему усмотрению. Требование об обязательной продаже части валютной выручки, которое предусматривалось статьей 21 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», не действует с 1 января 2007 года.
Виды разниц по операциям с валютой
При покупке-продаже валюты в учете туристической компании возникает два вида разниц: курсовые и финансовый результат от этих операций. Определять их величину нужно раздельно. Этого требуют правила как бухгалтерского, так и налогового учета (п. 21 ПБУ 3/2006; п. 2, 11 ст. 250; подп. 5, 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Курсовая разница в контексте норм ПБУ 3/2006 возникает из-за изменения курса ЦБ РФ на разные даты, по состоянию на которые должна проводиться рублевая оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте (п. 3).
Средства на банковских счетах переоцениваются не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату. И возможно, также по мере изменения курса.
А разница между коммерческим (биржевым) курсом покупки или продажи валюты, и курсом ЦБ РФ, по которому она оценивается на дату совершения сделки, представляет собой финансовый результат от этих операций (прибыль или убыток).
В бухгалтерском учете курсовые разницы и финансовый результат от операций с валютой включают в состав прочих доходов и расходов (но по разным аналитическим счетам). Основание – пункт 7 ПБУ 9/99, пункт 11ПБУ 10/99.
В налоговом учете положительные курсовые разницы отражают во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах (п. 11 ст. 250; подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А вот прибыль или убыток от покупки/продажи валюты учитывают согласно пункту 2 статьи 250 и подпункту 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ соответственно.
Комиссия банка
За совершение конверсионных операций банк взимает с клиента комиссию. В бухгалтерском учете ее включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) либо в стоимость приобретаемого имущества до его принятия к учету.
В налоговом учете она отражается по статье прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264; подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
По мнению финансистов, порядок применения одного из оснований зависит от характера затрат. Если они связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг, то это прочие расходы, в остальных случаях – внереализационные (письма Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111).
Покупка валюты
Как правило, турфирмы приобретают валюту для расчетов с зарубежными партнерами за оказанные последними услуги (предоставление проживания, трансфера, экскурсионное обслуживание туристов). А также для оплаты командировочных расходов, погашения долговых обязательств и процентов по ним в валюте и на другие цели.
После получения от организации поручения, распоряжения или заявления на покупку валюты банк списывает с ее расчетного счета необходимую сумму в рублях (исчисляемую исходя из коммерческого курса, по которому фактически будут приобретены средства). А также взимает свою комиссию.
Купленную валюту он зачисляет на счет 52 турфирмы по курсу ЦБ РФ.
Для учета денег, переданных банку, на практике турфирма может использовать:
– счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывают отдельный субсчет для учета расчетов с кредитной организацией по операциям купли-продажи валюты;
– счет 57 «Переводы в пути», к которому заводят субсчета для отражения рублевых средств, переданных для конвертации, и валюты, купленной банком.
Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике и рабочем плане счетов.
Убытки от покупки валюты включают в стоимость приобретаемого имущества до его принятия к учету или в состав прочих расходов.
ПРИМЕР 1
Иностранная компания прислала ЗАО «Отдых» инвойс за оказанные услуги по экскурсионному обслуживанию туристов на сумму 100 000 евро. Турфирма передает в свой уполномоченный банк, где у нее открыт валютный счет, расчетный документ на покупку валюты.
За свои услуги банк взимает с расчетного счета клиента одновременно со списанием денежных средств комиссию в размере 0,1 процента от суммы сделки (по коммерческому курсу приобретения валюты).
Предположим, что коммерческий курс приобретения валюты – 41 руб. за евро; курс ЦБ РФ на дату приобретения и зачисления банком средств на валютный счет турфирмы – 39,69 руб. за евро; курс ЦБ РФ на дату перечисления валюты иностранному партнеру – 39,85 руб. за евро.
Бухгалтер должен сделать следующие записи:
Дебет 57 Кредит 51
– 4 100 000 руб. (100 000 EUR ? 41 руб/EUR) – списаны денежные средства на приобретение валюты (по коммерческому курсу);
Дебет 91 Кредит 51
– 4100 руб. (4 100 000 руб. ? 0,1%) – перечислена банку комиссия;
Дебет 52 Кредит 57
– 3 969 000 руб. (100 000 EUR ? 39,69 руб/EUR) – зачислены приобретенные средства на валютный счет турфирмы (исходя из курса ЦБ РФ);
Дебет 91 Кредит 57
– 131 000 руб. (100 000 EUR ? (41 руб/EUR – 39,69 руб/EUR)) – отражен убыток от покупки средств;
Дебет 60 Кредит 52
– 3 985 000 руб. (100 000 EUR ? 39,85 руб/EUR) – перечислена оплата иностранному партнеру (по курсу ЦБ РФ);
Дебет 52 Кредит 91
– 16 000 руб. (100 000 EUR ? (39,85 руб/EUR – 39,69 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница по валютному счету (возникшая в связи с повышением официального курса ЦБ РФ с даты зачисления средств на валютный счет до даты оплаты иностранному контрагенту).
В налоговом учете признают следующие доходы и расходы:
– комиссию банка в размере 4100 руб. – в составе прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);
– положительную курсовую разницу в сумме 16 000 руб. – во внереализационных доходах (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
– убыток от покупки валюты в размере 131 000 руб. – в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Продажа валюты
При поступлении выручки на транзитный валютный счет турфирмы банк не позднее следующего рабочего дня направляет ей уведомление.
Организация должна не позднее 15 рабочих дней со дня поступления средств на ее счет представить в банк справку о валютных операциях, если договором с ним не предусмотрено, что он заполняет ее сам. И иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ. Основание – пункты. 1.2, 1.3, 1.5 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И.
Для продажи валюты в банк представляется распоряжение на продажу части валютной выручки (п. 3.3 Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И). Его форма устанавливается банком самостоятельно.
А при продаже с текущего валютного счета в банк нужно передать поручение, распоряжение или заявление и документы, перечисленные выше.
Общая схема продажи валюты такова:
– турфирма дает банку распоряжение на продажу с ее валютного счета соответствующей суммы, которая оценивается по курсу ЦБ РФ;
– после продажи валюты банк зачисляет на ее расчетный счет вырученные средства в рублях. Их сумма определяется исходя из коммерческого курса продажи;
– за услуги банк взимает комиссию.
Валюту, переданную для продажи, учитывают на отдельном субсчетесчета 57 «Переводы в пути». Полученные средства относят на прочие доходы, а затраты на продажу – на прочие расходы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
ПРИМЕР 2
ООО «Путешествие» формирует туры по России для иностранцев, сотрудничая с зарубежными турагентствами. Руководство организации решило продать часть средств, поступивших ранее на ее валютный счет по контракту.
В банк была подана заявка на сумму 70 000 долл. США. Комиссия кредитной организации составляет 0,3 процента от суммы сделки. Она списывается с расчетного счета в день фактической продажи валюты по курсу ЦБ РФ на эту дату.
Предположим, что:
– курс ЦБ РФ на дату списания средств с валютного счета – 27,84 руб. за долл. США;
– курс ЦБ РФ на дату продажи банком валюты – 27,94 руб. за долл. США;
– коммерческий курс продажи – 27,4 руб. за долл. США;
– курс ЦБ РФ на последнюю отчетную дату, предшествующую совершению операции по продаже валюты (исходя из которого оценивался остаток средств на валютном счете) – 28,11 руб. за долл. США.
В учете бухгалтер запишет:
Дебет 91 Кредит 52
– 18 900 руб. (70 000 USD ? (28,11 руб/USD – ? 27,84 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету (возникшая из-за изменения курса ЦБ РФ на последнюю дату переоценки средств на счете и на дату их списания для продажи);
Дебет 57 субсчет «Иностранная валюта, предназначенная для продажи»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– 1 948 800 руб. (70 000 USD ? 27,84 руб/USD) – списаны банком с валютного счета средства для продажи (по курсу ЦБ РФ);
Дебет 51 Кредит 91
– 1 918 000 руб. (70 000 USD ? 27,4 руб/USD) – получена выручка от продажи валюты по коммерческому курсу;
Дебет 91
Кредит 57 субсчет «Иностранная валюта, предназначенная для продажи»
– 1 955 800 руб. (70 000 USD ? 27,94 руб/USD) – списана стоимость проданной валюты, исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату передачи средств;
Дебет 91 Кредит 51
– 5867,4 руб. (70 000 USD ? 0,3% ? 27,94 руб/USD) – перечислена комиссия банку;
Дебет 57 субсчет «Иностранная валюта, предназначенная для продажи»
Кредит 91
– 7000 руб. (70 000 USD ? (27,94 руб/USD – 27,84 руб/USD) – отраженаположительная курсовая разница.
Убыток от продажи валюты равен разнице между выручкой от ее реализации по коммерческому курсу и стоимостью валюты по курсу ЦБ РФ на дату перечисления. Он составил 37 800 руб. (1 918 000 – 1 955 800).
В учете будет записано:
Дебет 99 Кредит 91
– 55 567,40 руб. (18 900 + 5867,4 + 1 955 800 – 7000 – 1 918 000) – показан окончательный результат от совершенных операций с валютой.
В налоговом учете бухгалтер признает следующие доходы и расходы:
– комиссию банка в сумме 5867,40 руб. – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);
– положительную курсовую разницу в размере 7000 руб. – во внереализационных доходах (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
– отрицательную курсовую разницу в сумме 18 900 руб. – в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ);
– убыток от продажи валюты в размере 37 800 руб. – во внереализационных расходах (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Важно запомнить
По операциям купли-продажи валюты в учете возникает два вида разниц: курсовые и финансовый результат от таких операций. И в бухгалтерском, и в налоговом учете их отражают отдельно.
Н.Н. Максимова, профессиональный бухгалтер-консультант
Журнал «Учет в туристической деятельности»№ 6, июнь 2011
С уважением,25.03.2014г.
Руководитель направления VIP-поддержки «Горячей линии»
Колосова Наталья.