Построенные ЛЭП 0,4 Квт представляют из себя временные титульные сооружения необходимые для производства работ подрядчика. Такой вывод следует из Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1) и приложения 2 к данной методике.
Если стоимость ЛЭП превышает более 40 000 руб., то данное временное сооружение признается объектом основных средств. Данные ЛЭП можно отнести к четвертой амортизационной группе по коду 12 4521125 Линия электропередачи воздушная со сроком полезного использования от 5 до 7 лет. В бухгалтерском учете общество вправе установить норму по амортизации на период ведения подрядных работ по добыче. ПБУ 6/01 делать это позволяет.
В постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2008 № А29-9960/2007 налоговый орган признал неправомерным начисление амортизации по объектам основных средств (линии электропередачи), в государственной регистрации прав на которые было отказано. Признавая решение налогового органа незаконным, суд указал, что спорные объекты не относятся к недвижимому имуществу, права на которое подлежат государственной регистрации, поскольку линии электропередачи могут неоднократно демонтироваться и переноситься в зависимости от изменения номенклатуры энергопотребляемых установок либо перемещаться на новые объекты. Следовательно, данные объекты относятся к движимому имуществу, не требующему государственной регистрации, и налогоплательщик правомерно начислял амортизацию при отсутствии государственной регистрации прав на указанные сооружения. Это решение подтверждает еще и факт отсутствия налоговой базы по налогу на имущество.
Поскольку создание и ликвидация объекта необходима для выполнение условий по договору с заказчиком, то остаточная стоимость объекта ЛЭП может быть учтена при расчете налога на прибыль, как расходы экономически оправданные (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011)
Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Учет в строительстве», которую вы можете найти в закладке «Журналы»
Статья: Учет вспомогательных сооружений
А.А. Журавлева, консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл»
Как правило, строительство не обходится без вспомогательных построек. Возведено, к примеру, сооружение, состоящее из забетонированной площадки, четырех столбов и шиферной крыши, – навес для временного размещения материалов и оборудования (стоимость более 40 000 руб., срок использования – более года). Как учитывать подобные объекты?
Классифицируем объект
Уточним, что указанный навес является временным сооружением, специально возводимым на период строительства, необходимым для выполнения строительно-монтажных работ.
Временные здания и сооружения бывают двух видов – титульные и нетитульные. Такое разделение приведено в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1). Определение титульных временных сооружений дано в пункте 4.82 МДС 81-35.2004.
Понятие временного сооружения содержится и в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001, утвержденном постановлением Госстроя России от 7 мая 2001 г. № 45 (далее – Сборник). Оно аналогично определению, приведенному в МДС 81-35.2004.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (п. 1.1 Сборника).
В чем же различие между титульными и нетитульными сооружениями?
Титульные – это объекты, необходимые для обеспечения потребностей строительства в целом, указанные в смете. Важным их признаком является то, что они обособляются в отдельной главе 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета. Поэтому стоимость затрат на их возведение включается в сметную стоимость строительства основных объектов.
Нетитульные – предназначены для обеспечения нужд отдельного объекта на стройплощадке, возводятся за счет накладных расходов на строительные и монтажные работы (п. 1.4 Сборника).
Иными словами, временные объекты разделяются по назначению и отражению в сметном расчете.
Согласно приложению 2 к Сборнику, к титульным временным зданиям и сооружениям, в частности, относятся:
- временные материально-технические склады на строительной площадке, закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые, для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
- временные обустройства (площадки, платформы и пр.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ;
- площадки, стенды для укрупнительной и предварительной сборки необходимого оборудования.
Нетитульные объекты приведены в приложении 3 к Сборнику. В их числе складские помещения и навесы при объекте строительства (п. 2)
Исходя из изложенного, полагаем, что указанный в ситуации навес относится к нетитульным сооружениям.
Бухгалтерский учет
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является ПБУ 6/01.
Напомним: условия отнесения объектов к основным средствам перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01:*
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу (или иного, не превышающего данную сумму лимита, установленного в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета), в отношении которых выполняются приведенные условия, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Рассматриваемое сооружение стоит более 40 000 руб. и служит более года. Очевидно, что для перепродажи оно не предназначено. И поскольку возведен данный объект для выполнения строительно-монтажных работ, целью которых является получение прибыли (дохода), можно считать, что указанный навес способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Принятие к бухгалтерскому учету основного средства отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Как уже отмечалось, временные нетитульные здания и сооружения возводятся для обеспечения нужд отдельных объектов. Значит, в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок их полезного использования определяется исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта;
- ожидаемого физического износа;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования временного сооружения, возведенного на период строительства, равен сроку ведения этого строительства (организация устанавливает его самостоятельно).
Налоговый учет
С налоговым учетом сложнее. Ведь, согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация).
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждены постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Поэтому возникает вопрос: какой срок полезного использования установить – равный периоду строительства либо по Классификации?
Ответ дан в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-03-06/1/12. В нем разъяснено, что при определении срока полезного использования временных сооружений следует руководствоваться Классификацией.*
К примеру, если временное сооружение будет использоваться налогоплательщиком в течение 2 лет, а по Классификации оно относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 7 лет, амортизационные начисления составят за два года только 2/7 его первоначальной стоимости. Правда, как разъяснено в указанном письме, если организация применяет линейный метод начисления амортизации, недоначисленную сумму амортизации она сможет учесть единовременно во внереализационных расходах на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Срок полезного использования
По приведенному описанию навес можно отнести к пятой амортизационной группе («Площадки производственные с покрытиями…» – код 12 000 1121) со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Однако, поскольку рассматриваемое сооружение в Классификации не предусмотрено, если указанный вид имущества не подходит (по назначению и другим характеристикам объекта), организация вправе установить срок его полезного использования самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Такая возможность предусмотрена в пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Поэтому если навес планируется использовать, к примеру, два года и изготовителем, по всей видимости, является сама организации, то этот срок и будет сроком полезного использования данного сооружения (можно составить соответствующий документ с указанием рекомендованного срока).
Важно запомнить
При установлении срока полезного использования амортизируемого имущества приоритет отдается Классификации. Однако, если объект в ней не поименован, организация вправе установить такой срок самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Журнал «Учет в строительстве», № 10, октябрь 2012
05.03.2014 г.
С уважением,
Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».