При нарушении лизингополучателем требований договора лизинга лизингодатель имеет право требовать возврата предмета лизинга. Для этого направьте уведомление о возврате предмета лизинга. Если договор расторгается по требованию лизингодателя (в связи с нарушением лизингополучателем условий договора), все расходы, связанные с возвратом имущества (на демонтаж, транспортировку и т. д.), несет лизингополучатель. Предмет лизинга примите по акту приема-передачи. Если у лизингополучателя имеются задолженности по лизинговым платежам, направьте в его адрес претензию с указанием срока погашения задолженности. Если в указанный срок, задолженность не погаситься, лизингодатель вправе обратиться в суд. Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то при возврате в бухучете отразите проводками Дебет 01(03) субсчет «Собственное имущество» Кредит 76, Кт 011. Если на балансе лизингодателя Дебет 01 (03) Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг». В данной ситуации вносить корректировки в отчетность прошлых периодов не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как расторгнуть договор лизинга
К лизинговым сделкам применяются общие положения договоров аренды (если законодательством не установлено специальных положений). Это правило распространяется и на общие основания расторжения договорных отношений по сдаче имущества в наем(ст. 625 ГК РФ).
Кроме того, договор лизинга можно расторгнуть при наступлении обстоятельств, которые стороны прямо пропишут в договоре. Такая возможность предусмотрена пунктом 6 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
Если договор расторгается по требованию лизингодателя (в связи с нарушением лизингополучателем условий договора), все расходы, связанные с возвратом имущества (на демонтаж, транспортировку и т. д.), несет лизингополучатель* (п. 2 ст. 13 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Законодательство не устанавливает требование о том, кто осуществляет расходы при расторжении договора по требованию лизингополучателя. Поэтому такое положение целесообразно прописать в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
По общему правилу при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть имущество лизингодателю (п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Оно должно быть возвращено в том состоянии, в котором было получено. При этом следует учесть нормальный износ объекта. Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе потребовать*:
- внесение лизинговых платежей за время просрочки;
- возмещение убытков (если полученные лизинговые платежи за время просрочки не покрывают всех его убытков);
- выплату неустойки (при этом убытки могут быть взысканы сверх неустойки, если договором не предусмотрено иное).
Об этом сказано в пунктах 5 и 6 статьи 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
Из рекомендации «Как заключить договор лизинга»
Олег Хороший
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2.Рекомендация: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества
Документальное оформление
Возврат имущества можно оформить актом приема-передачи в произвольной форме или воспользоваться унифицированными формами № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б*, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение о том, какие формы применять в организации, закрепите в учетной политике. Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
Бухучет операции по возврату лизингового имущества зависит от того, на чьем балансе оно учитывалось в течение договора*:
Такой порядок следует из раздела II указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).
Имущество на балансе лизингодателя
В бухучете имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» обособленно. Для аналитического учета и удобства контроля над движением объектов сделки лизингодатель вправе открыть к счету 03 соответствующие субсчета:
- «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»;
- «Имущество, переданное в лизинг».
В течение договора по имуществу начисляйте амортизацию. Поэтому операцию по возврату отразите в зависимости от характера дальнейшего использования лизингового имущества записью по счету 03 и по счету 02.
Если возвращаемый объект будет использоваться в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ в составе основных средств, возврат имущества отразите следующим образом*:
Дебет 01 (03) Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– переведено в состав основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено. По дебету счета 03 в данном случае отразите имущество, которое предназначено для дальнейшей передачи в аренду;
Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 02 субсчет «Амортизация по собственным основным средствам»
– переведена сумма амортизации по предмету лизинга на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.
Если возвращенный объект предполагается продать, используйте следующие проводки:
Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана сумма амортизации по имуществу, предназначенному для продажи;
Дебет 41 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– учтено имущество в составе товаров.
Если объект продавать не планируется и он не соответствует критериям основного средства, то сделайте проводки:
Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана сумма амортизации по имуществу, использование которого для лизинга прекращено;
Дебет 10 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– учтено имущество в составе материалов.
Такой порядок учета следует из пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01, 02, 41, 10) и подтвержден письмом Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/729.
Если после возврата полученный объект учтен в составе основных средств, продолжите начислять амортизацию (п. 4, 5,17 ПБУ 6/01). В противном случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания действия договора лизинга (п. 4, 5, 21 ПБУ 6/01, пункт 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Ситуация: как отразить в бухучете возврат лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя
Порядок учета данной операции зависит от того, как в дальнейшем лизингодатель планирует использовать возвращенный объект лизингового имущества.
Если возвращенный объект будет использоваться в производстве, оказании услуг, выполнении работ как основное средство, то эту операцию отразите следующим образом*:
Дебет 01(03) субсчет «Собственное имущество» Кредит 76
– принято к учету в составе основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено.
По дебету счета 03 отразите имущество, которое предназначено для передачи в аренду.
Если полученный назад объект предполагается продать, то сделайте проводку*:
Дебет 41 Кредит 76
– учтено в составе товаров имущество, использование которого для лизинга прекращено.
Если полученный назад объект не планируется продавать, и он не соответствует критериям основного средства*:
Дебет 10 Кредит 76
– учтено в составе материалов имущество, использование которого для лизинга прекращено.
Одновременно с этим стоимость возвращенного лизингополучателем объекта спишите с забалансового счета 011проводкой*:
Кредит 011
– списана с забалансового учета стоимость имущества, возвращенного лизингополучателем, в оценке, предусмотренной договором.
Описанный порядок не противоречит требованиям пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, пунктов 2, 3 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 01, 03, 10, 41).
Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11.
Если возвращенное имущество учтено в составе основных средств, со следующего месяца начните начислять по нему амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01). Лизингодатель вправе определить срок полезного использования с учетом периода эксплуатации объекта лизингополучателем (п. 20 ПБУ 6/01).
Налог на прибыль
Передача предмета лизинга сама по себе не влияет на налогооблагаемую прибыль. Однако приводит к изменению порядка учета не списанных ранее затрат на его приобретение.
Учет затрат на приобретение имущества, не списанных в течение договора, после возврата зависит от следующих факторов:
- кто выступал балансодержателем;
- каково назначение дальнейшего использования имущества.
Имущество на балансе лизингодателя
Если предмет лизинга оставался на балансе лизингодателя, его стоимость списывалась через амортизацию*.
Имущество, стоимость которого полностью не списана в течение срока лизинга и которое будет использоваться для извлечения дохода (за исключением его продажи), продолжите амортизировать в общем порядке (п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1, п. 8, 10, 12 и 13ст. 259.2 НК РФ и письмо Минфина России от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/460).
Имущество на балансе лизингополучателя
Расходы, связанные с приобретением имущества, не списанные в течение срока действия договора лизинга, признавайте в зависимости от свойств объекта и планов относительно его дальнейшего использования.
Стоимость возвращаемого объекта определите в размере не списанных ранее расходов, связанных с приобретением бывшего предмета лизинга. Учтите, что она не может превышать остаточную стоимость, определенную лизингополучателем*. Такая позиция следует из положений пункта 1 статьи 252 и абзаца 8 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 11 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/2 и № 03-03-01-04/2/1. Вместе с тем повторно учесть затраты, уже включенные в состав расходов, нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. № 20-12/3558).
В общем порядке по амортизируемому имуществу, которое планируется использовать в производственной деятельности организации, с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начните начислять амортизацию.
Срок полезного использования возвращенного амортизируемого имущества нужно определять в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Уменьшение срока полезного использования на период, в течение которого имущество находилось на балансе лизингополучателя, в Налоговом кодексе не предусмотрено.
Главбух советует: есть положения законодательства, которые позволяют рассчитывать норму амортизации, уменьшив срок полезного использования на период эксплуатации имущества лизингополучателем.
Если амортизируемое имущество не используется для извлечения дохода (например, до его продажи), то амортизация за этот период при расчете налога на прибыль не учитывается.
Если же объект планируется продать, то не списанную ранее стоимость учтите в составе расходов при определении доходов от его реализации*.
Это следует из положений пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 256 и подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 6 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/189 и от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/187.
Если объект не соответствует критериям амортизируемого имущества, несписанные расходы учтите в составе материальных затрат в момент передачи объекта в производство (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
НДС
Входного НДС со стоимости возвращенного назад лизингового имущества не формируется*. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает объекта обложения НДС (в т. ч. при возврате имущества назад) (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Суммы входного НДС, например, со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены другие условия, необходимые для применения вычета (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Ситуация: Можно ли в налоговом учете лизингодателя при создании резерва по сомнительным долгам учесть задолженность, возникшую в связи с несвоевременным возвратом предмета лизинга
Нет, нельзя.
Если лизингополучатель не возвратил арендованное имущество в срок, лизингодатель вправе потребовать внесения лизинговых платежей за все время просрочки возврата такого имущества (п. 5 ст. 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Задолженность лизингополучателя по санкциям за нарушение условий договора включается в состав внереализационных доходов лизингодателя и не относится к его доходам, связанным с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг* (подп. 3 ст. 250, п. 1 ст. 249НК РФ). Такие суммы не соответствуют критериям сомнительных долгов, которые определены в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Поэтому учитывать их при формировании резерва неправомерно.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 15 июня 2012 г. № 03-03-06/1/308.
Из рекомендации «Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
09.09.2014 г.
С уважением,
Лилия Габсалямова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».