При получении аванса от заказчика организация должна начислить НДС в общеустановленном порядке. Ставка НДС в этом случае 18/118. При получении финансирования от финансового агента НДС не нужно начислять, если цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг). В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом. Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль. НДС можно принять к вычету, но при условии, что в рамках договора факторинга происходит уступка денежного требования по реализации товаров, работ или услуг, которые облагаются НДС. Подрядчик должен начислять НДС по мере отгрузки товаров заказчику в общеустановленном порядке. После отгрузки товаров (работ, услуг), по которым получена предоплата, НДС можно принять к вычету на дату отгрузки.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Когда нужно платить НДС с аванса
День полной или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается моментом определения базы для расчета НДС. Поэтому при получении аванса продавец (исполнитель) обязан начислить НДС*. Это следует из положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.
Налоговая база
Налоговую базу по НДС при получении аванса определяйте исходя из поступившей суммы оплаты с учетом налога*. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Если договор заключен в иностранной валюте и предусматривает предварительную оплату товаров (работ, услуг) в этой валюте, налоговая база по НДС определяется в рублях по курсу Банка России, действующему на дату поступления оплаты от покупателя (заказчика) (п.3 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст.167 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Порядок расчета
НДС, который нужно заплатить при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, рассчитайте так:
– если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 18 процентов:*
НДС, начисленный к уплате в бюджет |
= |
Сумма аванса (частичной оплаты) |
? |
18/118 |
Налоговый вычет
Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:
- если произошла отгрузка товаров, по которым получена предоплата, или выполнены работы, оказаны услуги. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности от поставщика к покупателю* (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
- если договор, по которому была получена предоплата, изменен или расторгнут, а сумма аванса возвращена покупателю. Налог предъявляется к вычету после отражения в учете возврата аванса, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если аванс получен и возвращен в течение одного квартала, то поставщик вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекоменлация: Как учесть в бухучете и при налогообложении получение финансирования под уступку денежного требования (факторинг)
ОСНО
Когда организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору) взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав* (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК РФ).
Налог на прибыль при факторинге рассчитывайте в таком же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии*. Такой порядок подтверждает письмо Минфина России от 4 марта 2013г. № 03-03-06/1/6366. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.
При уступке права требования по договору факторинга у организации может появиться обязанность начислить НДС*. Более подробно об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.
Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль* (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/116).
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Ситуация: нужно ли начислять НДС при уступке права требования первоначальным кредитором. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС
Первоначальный кредитор должен начислять НДС при переуступке права требования, если сумма дохода превышает размер самого требования.
Первоначальный кредитор, уступающий право требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), должен начислять НДС*:
- при реализации товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке;
- при уступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги).
При уступке права требования первоначальный кредитор определяет налоговую базу как разницу между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы* (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то организация – первоначальный кредитор вправе не начислять НДС. В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Статья: Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль при факторинге
Фактор не освобождается от уплаты НДС. Налоговики еще давно высказывали мнение о том, что, исходя из положений Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», факторинг нельзя рассматривать в качестве услуг банка, которые на основании подпункта 3пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождаются от НДС. Поэтому независимо от условий договора факторинговые операции облагаются НДС в общем порядке по ставке 18%* ( письмо МНС России от 15.06.04 № 03-2-06/1/1371/22 ).
Возникновение НДС у клиента зависит от финансового результата факторинговой сделки. С 1 октября 2011 года база по НДС у клиента по факторинговым операциям определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены ( п. 1 ст. 155 НК РФ ). Таким образом, клиент уплачивает НДС только с фактически полученного дохода.* В случае получения клиентом убытка база по НДС не возникает.
Что касается «входного» НДС, то клиент вправе принять налог к вычету с сумм, уплаченных фактору, но при условии, что в рамках договора факторинга происходит уступка денежного требования по реализации товаров, работ или услуг, которые облагаются НДС* ( постановление ФАС Уральского округа от 08.04.11 № Ф09-1720/11-С3 ).
«Российский налоговый курьер», 2012, № 19
04.09.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/