Если учредитель вышел из общества по заявлению, а не продал свою долю организации – со всей суммы компенсации придется уплатить НДФЛ.
При выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли облагается НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода (письма Минфина России от 21 июня 2013 г. № 03-04-05/23404, от 15 июня 2012 г. № 03-04-06/3-170, от 7 июня 2012 г. № 03-04-06/3-157, ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2692, постановления ФАС Уральского округа от 10 апреля 2013 г. № Ф09-2009/13, Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2013 г. № А53-13671/2012). В таком случае организация, от которой получен этот доход, признается налоговым агентом и должна самостоятельно начислить, удержать и заплатить причитающийся налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). То есть сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ учредитель не должен.
Право на уменьшение налогооблагаемого дохода предусмотрено законодательством только в случае продажи доли в уставном капитале общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). В таком случае учредитель должен заплатить НДФЛ с разницы между полученной им суммой дохода от продажи доли (акций) и суммой вклада в уставный капитал общества самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, ему необходимо сдать в налоговую инспекцию одну декларацию по форме 3-НДФЛ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате учредителю (участнику), выходящему из ООО, стоимости его доли
Да, нужно.
Дело в том, что денежные средства, выплачиваемые учредителю в этой ситуации, являются его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ (ст. 210 НК РФ). В таком случае организация, от которой получен этот доход, признается налоговым агентом и должна самостоятельно начислить, удержать и заплатить причитающийся налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).*
Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-04-07/45465 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 8 ноября 2013 г. № БС-4-11/20000), от 9 октября 2006 г. № 03-05-01-04/290, от 28 октября 2005 г. № 03-05-01-04/348.
Стоит отметить, что в письме от 28 июня 2011 г. № 03-04-06/3-151 Минфин России стоял на противоположной позиции. Финансовое ведомство указывало, что организация, выплачивающая доход в виде стоимости доли участнику, выходящему из ООО, не является налоговым агентом. Ведь в этом случае гражданин получает доход от реализации имущественного права, с которого должен платить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Учитывая более позднюю позицию контролирующих ведомств, организация должна удержать НДФЛ при выплате стоимости доли учредителю.
Из рекомендации « Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО »
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: как рассчитать НДФЛ с дохода, начисленного учредителю (участнику) при выходе из ООО (стоимости его доли в уставном капитале организации)
При выходе участника из общества НДФЛ следует облагать всю действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО.
Право на уменьшение налогооблагаемого дохода предусмотрено законодательством только в случае продажи доли в уставном капитале общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При выходе учредителя (участника) из организации продажи доли не происходит. Поэтому НДФЛ следует рассчитать со всей суммы действительной стоимости доли.*
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 июня 2013 г. № 03-04-05/23404, от 15 июня 2012 г. № 03-04-06/3-170, от 7 июня 2012 г. № 03-04-06/3-157, ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2692. Эту позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 10 апреля 2013 г. № Ф09-2009/13, Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2013 г. № А53-13671/2012).*
Из рекомендации « Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО »
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов, которые российская организация выплачивает своему учредителю (участнику, акционеру) при выкупе у него доли (акций)
Нет, не нужно.
ЗАО при покупке акций у учредителя (акционера) не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемого дохода. Объясняется это так. Акции являются ценными бумагами, которые для целей налогообложения признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). А при продаже имущества гражданин должен заплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Кроме того, организация не является налоговым агентом в отношении доходов, указанных в статьях 214.1 и 228 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Статья 214.1 регулирует налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами. Поскольку акции являются ценными бумагами, при их выкупе у гражданина организация не должна удерживать НДФЛ (письма Минфина России от 4 апреля 2014 г. № 03-04-07/15250 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 апреля 2014 г. № БС-4-11/7093), от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/2-32).
ООО при покупке доли у учредителя (участника) также не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемой ему суммы. Реализация доли в уставном капитале считается реализацией имущественного права. Такой вывод следует из статьи 48 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что собственником имущества ООО является сама организация, а ее учредители (участники) имеют только обязательственные права. При продаже имущественных прав гражданин должен заплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).* Следовательно, при выкупе доли в уставном капитале у гражданина обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ из выплаченных доходов у организации не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-04-05-01/467.
Учредитель (участник, акционер), у которого организация выкупает долю (акции), вправе уменьшить сумму полученных доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Поэтому он должен уплатить НДФЛ только с разницы между полученной им суммой дохода от продажи доли (акций) и суммой вклада в уставный капитал общества.* Такая же точка зрения высказана в письме Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/38.
Из рекомендации « Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций) учредителя »
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Ситуация: в какой момент возникает доход от продажи доли в уставном капитале (в целях расчета НДФЛ). Оплата доли получена векселем третьих лиц. Покупателем доли является организация
В момент получения векселя. Объясняется это так.
При продаже доли в уставном капитале на территории России человек получает доход, с которого должен самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ в бюджет (подп. 5 п. 1 ст. 208, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Налог не придется платить только в том случае, если человек дольше пяти лет владел долей в уставном капитале российской компании, а сама доля приобретена 1 января 2011 года или позже (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ).
Дата фактического получения дохода определяется как день:
- получения денег на банковский счет либо на счета третьих лиц при получении дохода в денежной форме;
- получения имущества при получении доходов в натуральной форме.
Об этом сказано в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
В данной ситуации гражданин, получивший вексель в счет оплаты проданной доли в уставном капитале, является одной из сторон договора купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Вексель третьего лица представляет собой ценную бумагу, то есть имущество (ст. 143 ГК РФ, п. 1, 2 ст. 38 НК РФ). Соответственно, при его получении обязательство по договору купли-продажи прекращается (ст. 408, 862 ГК РФ). А гражданин получает доход в натуральной форме, с которого должен самостоятельно рассчитать НДФЛ (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, доход от продажи доли в уставном капитале (в целях расчета НДФЛ) возникает в момент получения векселя. В момент погашения векселя полученная вексельная сумма вторичному налогообложению уже не подлежит.
Если человек является резидентом, полученные доходы от реализации доли при расчете НДФЛ можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с продажей (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Произведенный расчет отразите при заполнении декларации по форме 3-НДФЛ (ее нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода) (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).* НДФЛ нужно заплатить в бюджет в сумме, указанной в декларации, не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-04-05/4-916.
Внимание: ранее налоговая служба придерживалась иной позиции, которая заключалась в том, что вексель, полученный человеком в качестве оплаты по договору, не является доходом в натуральной форме.
В таком случае датой фактического получения дохода признается день погашения вексельного обязательства (см., например, письмо ФНС России от 20 сентября 2005 г. № 04-2-02/381). Однако следует отметить, что такая позиция основывается на постановлении Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2000 г. № 440/99, выводы в котором сделаны согласно нормам утратившего силу Закона от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.
В сложившейся ситуации безопаснее следовать позиции Минфина России. Хотя она является менее выгодной для плательщика НДФЛ, но основана на действующих нормах главы 23 Налогового кодекса РФ. К тому же разъяснения финансового ведомства имеют не только более позднюю дату выхода, но и приоритет над разъяснениями налоговой службы (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Из рекомендации « Кто из граждан должен платить НДФЛ »
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
5. Статья: Если участник вышел из общества по заявлению, а не продал свою долю фирме — со всей суммы компенсации придется уплатить НДФЛ
Реквизиты решения:
постановление ФАС Центрального округа от 15.05.2014 № Ф10-1201/2014
Согласно уставу организации любой из ее участников имеет право выйти из общества, не согласовывая предварительно это решение с другими участниками. При этом компания независимо от своего желания обязана выплатить такому лицу действительную стоимость его доли в течение трех месяцев с момента подачи заявления о выходе из общества. Двое учредителей воспользовались таким правом на основании положений статьи 94 ГК РФ и пункта 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) и подали соответствующие заявления. В свою очередь фирма выплатила владельцам долей их действительную стоимость, после чего права собственности на указанные доли перешли к обществу в полном объеме.
Цена вопроса:
3 505 704 руб. вместе с пенями и штрафами
В ходе разбирательства выяснилось, что компания не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ с выплаченных бывшим учредителям сумм. В связи с чем налоговики доначислили налог, а также выставили пени и штраф в соответствии со статьей 123 НК РФ. Организация посчитала, что действия инспекторов неправомерны, поскольку участники при формировании уставного капитала вложили личное имущество как раз на сумму полученной компенсации, а значит, никакого дохода при выходе из общества у них не возникло.
Судьи пояснили, что уставный капитал ООО разделен на доли, размер которых определяется учредительными документами (п. 1 ст. 87 ГК РФ). При этом фирма является самостоятельным юридическим лицом и владеет имуществом, в том числе внесенным в уставный капитал, на праве собственности. А вот ее участники не имеют права собственности на имущество организации, но имеют обязательные права, удостоверяемые долей (п. 2 ст. 48 ГК РФ). То есть имущество, которое учредители внесли в качестве своего вклада в уставный капитал, автоматически становится собственностью компании, а у участника остается его доля в обществе. При этом действительная стоимость доли соответствует части стоимости чистых активов пропорционально размеру доли участника (п. 2 ст. 14 Закона № 14ФЗ).
Так вот в случае, когда учредитель выходит из общества, его доля переходит фирме, а гражданин получает ее действительную стоимость в качестве компенсации (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).
Такая стоимость определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи участником заявления о выходе из общества.
Суд разъяснил, что при реализации доли ее владелец получает доход, который облагается НДФЛ в соответствии со статьей 210 НК РФ. При этом налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 220 НК РФ. Однако в рассматриваемом случае участники не продали свои доли обществу, то есть никаких договоров купли-продажи между компанией и ее учредителями заключено не было. Владельцы долей в общем бизнесе просто реализовали свое законное право покинуть компанию. Таким образом, суд сделал вывод, что применять имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в этой ситуации недопустимо.*
Арбитры постановили, что фирме следовало удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всей суммы выплаченной компенсации. А значит, налоговики правомерно вынесли решение о доначислении налога, а также выставили пени и штраф.
Журнал «Упрощенка» № 7, Июль 2014
25.07.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».