для того чтобы воспользоваться правом уплачивать взносы по пониженным тарифам, необходимо применять «упрощенку» и заниматься одним из видов деятельности, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 1998 г. № 212-ФЗ. Кроме того, доходы от соответствующего вида деятельности должны составлять не менее 70 процентов общего объема доходов. При этом основным может быть только один вид деятельности (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Из вопроса следует, что организация применяла «основной режим налогообложения», следовательно, право на применение пониженных тарифов по страховым взносам не возникает.
Если же организация применяла в 1 и 2 квартале упрощенку, при этом продолжает применять спецрежим, у вас есть право применения пониженных тарифов по страховым взносам. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР. В подразделе 3.5 раздела 3 этой формы нужно ежеквартально указывать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Коды ОКВЭД, при соответствии которым организации вправе применять пониженные тарифы, приведены в пункте 26 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п. Применительно к прежней форме РСВ-1 ПФР аналогичные разъяснения содержались в письме Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19 и информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г.
Если организация на упрощенке в течение года приобретет право на применение льготных тарифов, она вправе произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов путем их возврата или зачета. Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.
Это объясняется тем, что расчетным периодом по страховым взносам является год, отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев и год (ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
В этом случае надо подать уточненный расчет за предыдущий период, указав в нем взносы, начисленные по льготным ставкам. После сверки расчетов с территориальным отделением для возврата излишне уплаченной суммы нужно подать заявление (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Заявление составьте:
- по форме 23-ПФР – для возврата переплаты по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (заявление подается в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ);
- по форме 23-ФСС РФ – для возврата переплаты по взносам на обязательное социальное страхование (заявление подается в территориальное отделение ФСС России).
Заявление можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы страховых взносов (ч. 13 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пониженные тарифы*
В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на пять групп:
- тарифы для малорентабельных и социально ориентированных предприятий;
- тарифы для предприятий, чья деятельность связана с разработкой и внедрением инновационных технологий;
- тарифы для предприятий, которые ведут деятельность в производственной или социальной сферах и применяют упрощенку;
- тарифы для средств массовой информации;
- тарифы для благотворительных и некоммерческих организаций.
Кроме того, особые (нулевые) тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и предпринимателей, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 11 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Эти тарифы применяются только в отношении выплат членам экипажей таких судов.
Состав документов, подтверждающих право применения пониженных тарифов для льготных категорий организаций, приведен в таблице.
Производственная или социальная деятельность на УСН*
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов группу плательщиков, занимающихся производственной и социальной деятельностью, входят организации и предприниматели на упрощенке, основными видами деятельности которых по ОКВЭД являются:
- производство пищевых продуктов (15.1–15.8);
- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98);
- текстильное и швейное производство (17, 18);
- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (19);
- обработка древесины и производство изделий из дерева (20);
- химическое производство (24);
- производство резиновых и пластмассовых изделий (25);
- производство прочих неметаллических минеральных продуктов (26);
- производство готовых металлических изделий (28);
- производство машин и оборудования (29);
- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (30–33);
- производство транспортных средств и оборудования (34, 35);
- производство мебели (36.1);
- производство спортивных товаров (36.4);
- производство игр и игрушек (36.5);
- научные исследования и разработки (73);
- образование (80);
- здравоохранение и предоставление социальных услуг (85);
- деятельность спортивных объектов (92.61);
- прочая деятельность в области спорта (92.62);
- обработка вторичного сырья (37);
- строительство (45);
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2);
- сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (90);
- транспорт и связь (60–64);
- предоставление персональных услуг (93);
- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (21);
- производство музыкальных инструментов (36.3);
- производство различной продукции, не включенной в другие группировки (36.6);
- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (52.7);
- управление недвижимым имуществом (70.32);
- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (92.1);
- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (92.51);
- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (92.52);
- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (92.53);
- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (72) (кроме организаций и предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (52.31, 52.32);
- производство гнутых стальных профилей (27.33);
- производство стальной проволоки (27.34).
Соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункте 8 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются два следующих условия:
- организация (предприниматель) сохраняет право на применение упрощенки;
- организация (предприниматель) соблюдает установленное соотношение между доходами от реализации продукции (услуг) по основному виду деятельности и общим объемом доходов.
Начиная с отчетного (расчетного) периода, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий, право на применение пониженных тарифов утрачивается. Сумма страховых взносов, недоначисленных из-за неправомерного применения пониженных тарифов, должна быть восстановлена и перечислена во внебюджетные фонды.
Такой порядок предусмотрен частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если организация на упрощенке в течение года вновь приобретет право на применение льготных тарифов, она вправе вернуться на пониженный тариф с начала года и произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов путем их возврата или зачета.
Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.
Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР. В подразделе 3.5 раздела 3 этой формы нужно ежеквартально указывать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Коды ОКВЭД, при соответствии которым организации вправе применять пониженные тарифы, приведены в пункте 26 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п. Применительно к прежней форме РСВ-1 ПФР аналогичные разъяснения содержались в письме Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19 и информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г.*
Ситуация: должен ли внебюджетный фонд вернуть (зачесть) те страховые взносы, которые организация на упрощенке заплатила с начала года до того квартала, когда у нее появилось право на пониженные тарифы взносов. *
Да, должен.
Действительно, право на пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, может появиться у организации и в середине года. Ведь тут главное, чтобы одновременно выполнялись два условия:
- у организации (предпринимателя) есть право на упрощенку;
- доходы от основного вида деятельности в общем объеме поступлений составляют не менее 70 процентов нарастающим итогом с начала года.
И вот как раз 70-процентное соотношение может быть выполнено в любом квартале в течение года. Как только это происходит, у организации появляется право на пониженные тарифы с начала текущего года. А потому ранее уплаченные по обычным тарифам страховые взносы можно пересчитать также с начала года.
Это объясняется тем, что расчетным периодом по страховым взносам является год, отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев и год (ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Началом каждого из этих периодов считается 1 января.* Таким образом, при соблюдении 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов пересчитывать завышенную сумму страховых взносов нужно именно с 1 января текущего года.
Такие выводы можно сделать из положений части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и письма Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.
Сумму взносов, излишне уплаченных за период, в котором организация не имела права применять пониженные тарифы, можно зачесть в счет уплаты взносов за текущий и последующие периоды или вернуть на расчетный счет организации. Для этого нужно обратиться в территориальное отделение соответствующего внебюджетного фонда. Решение о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм территориальное отделение фонда должно принять в течение 10 рабочих дней (ч. 7 и 14 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).*
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
2. Рекомендация: Как вернуть (зачесть) излишне уплаченные (взысканные) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Возврат переплаты*
Чтобы вернуть переплату по страховым взносам на расчетный (лицевой) счет организации, в территориальное отделение внебюджетного фонда нужно подать заявление (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Заявление составьте:
- по форме 23-ПФР – для возврата переплаты по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (заявление подается в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ);
- по форме 23-ФСС РФ – для возврата переплаты по взносам на обязательное социальное страхование (заявление подается в территориальное отделение ФСС России).
Заявление можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы страховых взносов (ч. 13 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Перед тем как вернуть сумму переплаты, отделение фонда направит ее на погашение задолженности по пеням и штрафам за несвоевременную уплату страховых взносов (ч. 12 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Предварительно по инициативе отделения фонда или организации может быть проведена сверка расчетов по страховым взносам (ч. 4 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Решение о возврате переплаты (или об отказе в возврате) отделение фонда должно принять в течение 10 рабочих дней:
- со дня получения заявления (если сверка расчетов не проводилась);
- со дня подписания акта сверки (если сверка проводилась).
Такой порядок предусмотрен частью 14 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Решение о возврате переплаты по страховым взносам (пеням, штрафам) составляется:
- территориальным отделением Пенсионного фонда РФ – по форме 26-ПФР;
- территориальным отделением ФСС России – по форме 26-ФСС РФ.
О принятом решении отделение фонда обязано сообщить организации в письменной форме в течение пяти рабочих дней. Сообщение передается представителю организации лично под расписку либо направляется по почте. В последнем случае сообщение считается полученным через шесть рабочих дней после отправки заказного письма. Об этом сказано в части 16статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Вернуть переплату отделение фонда обязано в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).*
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
3.Статья: Уплата взносов по пониженному тарифу
Применение пониженного тарифа страховых взносов требует от страхователя соблюдения определенных условий.*
Для того чтобы воспользоваться правом уплачивать взносы по пониженным тарифам, необходимо применять «упрощенку» и заниматься одним из видов деятельности, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 212-ФЗ. Кроме того, доходы от соответствующего вида деятельности должны составлять не менее 70 процентов общего объема доходов. При этом основным может быть только один вид деятельности (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).*
Основной вид экономической деятельности должен подтверждаться турагентством путем представления расчетов по формам 4-ФСС и РСВ-1 ПФР, куда внесены изменения, позволяющие указать долю доходов от реализации оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.
Таким образом, наличие убытка по результатам деятельности не влияет на возможность применения турагентством пониженных тарифов страховых взносов.
По вопросу пересчета страховых взносов по пониженному тарифу необходимо отметить следующее. Статьей 17 Закона № 212-ФЗ определены ситуации, при которых плательщик страховых взносов обязан или вправе внести изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет. Такой расчет представляется в случае обнаружения ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате. Однако при применении пониженных тарифов страховых взносов организация может произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета с начала года. Минздравсоцразвития России рассмотрело такой случай в письме от 15 сентября 2011 г. № 3333-19. Чиновники пришли к выводу, что если субъект «упрощенки» по итогам деятельности за отчетный период подтверждает соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то он вправе применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января 2011 года.
Отметим, что в письме чиновники отвечают на вопрос по ситуации, когда организация применяла пониженные тарифы с начала 2011 года, по итогам полугодия не подтвердила возможность их применения, а затем за 9 месяцев вновь подтвердила свое право на льготные тарифы. В этом случае надо подать уточненный расчет за 2011 год, указав в нем взносы, начисленные по льготным ставкам, а далее следовать указаниям работников фонда.*
Журнал «Учет в туристической деятельности» № 8 август 2012
22.07.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».