из текста вопроса можно сделать вывод о том, что в 2014 году Ваша организация перешла на ОСНО. В таком случае Вы вправе не платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, если доходы от реализации Вашей организации за предыдущие 4 квартала не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. То есть для расчета предельной величины дохода необходимо сложить все полученные доходы от реализации за предыдущие 4 квартала и разделить на 4 (формула – см. Рекомендация 1). Аналогичное мнение было высказано представителями Минфина РФ, и данного мнения рекомендуют придерживаться специалисты (см. ниже Статья 2 и письмо от 19.04.2013 № 03-03-06/1/13450).
При наличии прибыли ежеквартальный авансовый платеж уплачивается в обязательном порядке.
Суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода, указываются в подразделе 1.1 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль. Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами вторым-пятым пункта 2 статьи 286 Кодекса. Кроме того, сумма ежемесячного и квартального платежа по налогу на прибыль отражаются в Листе 02.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежеквартально
Кто должен платить ежеквартально
Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).* При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I?IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.
<...>
Расчет предельной суммы доходов
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:
Доходы от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала |
= |
Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала |
: |
4 |
Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).*
<...>
Уведомление о переходе на поквартальную уплату
Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал
Нет, не нужно.
Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие – за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Главбух советует: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.
Отчетные периоды
При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:
- I квартал;
- полугодие;
- девять месяцев календарного года.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
Расчет авансового платежа
Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:
Авансовый платеж по итогам отчетного периода |
= |
Налоговая база за отчетный период |
? |
20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) |
– |
Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода |
Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.*
<...>
Срок уплаты
Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Внимание: если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).
Пени рассчитают так:
Пени |
= |
Неуплаченный (несвоевременно уплаченный) авансовый платеж по налогу на прибыль |
? |
Количество календарных дней просрочки |
? |
1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки |
<...>
Переход на помесячную уплату
Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.* Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на <...>
Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.
При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Компания перестала применять «упрощенку»: что важно знать, чтобы не потерять на налогах
<...>
Правила уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в случае добровольного перехода с УСН на общий режим НК РФ не устанавливает
Если компания утратила право применять УСН, она уплачивает общие налоги в порядке, предусмотренном законодательством для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Такие организации уплачивают авансовые платежи за отчетный период, если выручка от реализации не превысила 1 млн. руб. в месяц или 3 млн. руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). При превышении таких значений организация начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое превышение, уплачивает авансовые платежи в соответствии с пунктом 1статьи 287 НК РФ (с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ). При этом компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Минфин России в письме от 19.04.13 № 03-03-06/1/13450 разъяснил, что пункт 4 статьи 346.13 НК РФ не распространяется на налогоплательщиков, добровольно перешедших с упрощенного режима налогообложения на общий. Следовательно, такие организации уплачивают налог на прибыль (в том числе авансовые платежи) в общем порядке,* предусмотренном пунктом 3 статьи 386 НК РФ (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»).
<...>
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 4, ФЕВРАЛЬ 2014
3. ПРИКАЗ ФНС РОССИИ ОТ 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»
<...>
Раздел IV. Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" Декларации
4.1. В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.
<...>
4.2. В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.*
4.2.1. По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250Листа 02 (строка 190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250).
По строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) - строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220 и 250).
По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).
По строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260Листа 02 ((строка 230 + строка 260) - строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).
<...>
4.3. Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами вторым-пятым пункта 2 статьи 286 Кодекса.*
<...>
4. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
<...>
Строки 210–230 Авансовые платежи
По строкам 210–230 укажите начисленные авансовые платежи, уплаченные в течение текущего года:
- по строке 220 – в федеральный бюджет;
- по строке 230 – в бюджет субъекта РФ.*
При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи.* Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за I кварталстроки 210–230 не заполняются.
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
<...>
По строке 210 рассчитайте общую сумму начисленных авансовых платежей по формуле:
стр. 210 |
= |
стр. 220 |
+ |
стр. 230 |
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.04.2013 № 03-03-06/1/13450 «УСН: авансовые платежи»
Вопрос:
ООО зарегистрировано 2 ноября 2010 года и осуществляет оптовую торговлю детскими товарами.Общество применяло упрощенную систему налогообложения с 2 ноября 2010 года по 31 декабря 2011 года.
С 1 января 2012 года был осуществлен добровольный переход на общую систему налогообложения. Согласно п.4 ст.346_13 главы 26_2 Налогового кодекса РФ, если доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения - превысили 60 млн.руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346_12 и пунктом 3 статьи 346_14 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
Согласно п.5 ст.287 главы 25 Налогового кодекса РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п.1 ст.287 гл.25 НК РФ с учетом требований п.6 ст.286 НК РФ.ООО осуществил переход на общую систему налогообложения добровольно и несоответствия требованиям, установленным НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения, допущено не было (ст.346_12, ст.346_13, ст.346_14 главы 26_2 НК РФ).Таким образом п.4 ст.346_13 гл.26_2 НК РФ не относится к случаю добровольного перехода с упрощенного режима налогообложения на общий режим налогообложения.
Доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, следовательно ООО вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода согласно п.3 ст.286.
Выручка за 1 квартал 2012 года превысила лимит в 1 млн. в месяц или 3 млн. в квартал.Верно ли, что пункт 4 ст.346_13 не относится к случаю добровольного перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и в связи с этим ООО считаться вновь созданной организацией с 1 января 2012 года не будет и обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в связи с превышением лимита дохода 1 млн. в месяц или 3 млн. в квартал не возникает? (п.5 ст.287 гл.25 НК РФ).*
<...>
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты авансовых платежей и сообщает следующее.
Пунктом 4 статьи 346_13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346_15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346_25 Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346_12 и пунктом 3 статьи 346_14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики в данном случае не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346_13 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
При этом положения пункта 4 статьи 346_13 Кодекса в части исчисления и уплаты налогов в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, на такого налогоплательщика не распространяются. Исчисление и уплата налогов таким налогоплательщиком должны производиться в общеустановленном порядке.
Вместе с тем, статьей 286 НК РФ установлено, что налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн.руб. за каждый квартал,* а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик вправе уплачивать авансовые платежи в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ.*
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
Заместитель директора Департамента
С.В.Разгулин
17.07.2014г.
С уважением,
Ксения Рупасова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».