Возможность сдачи имущества в субаренду должна быть предусмотрена непосредственно в договоре аренды. При сдаче имущества в субаренды взаимозависимому лицу необходимо контролировать соответствие цен рыночному уровню. Это объясняется тем, что в основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. То есть налог на прибыль и НДС организации необходимо будет начислить на рыночную стоимость аренды.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как заключить договор аренды
Форма заключения договора аренды (устная или письменная) зависит от срока его действия и статуса арендатора (гражданин или организация).
Форма договора
Договор аренды на срок более года должен быть заключен в письменной форме. Однако если хотя бы одной из сторон договора является организация, то письменная форма договора необходима в любом случае. Таковы требования пункта 1 статьи 609 Гражданского кодекса РФ.
Содержание договора
В тексте договора аренды укажите условия сделки:*
- данные арендодателя и арендатора;
- объект аренды (арендуемое имущество);
- срок действия договора аренды;
- цену договора аренды (сумму арендной платы) и порядок ее внесения;
- условия ремонта, содержания и улучшения арендуемого имущества (если применимо);
- возможность сдачи имущества в субаренду* (если применимо);
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Субаренда
Договор субаренды (например, помещения или его части) регулируется теми же нормами, что и договор аренды, если другое не установлено законом и иными правовыми актами. Так, договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок самого договора аренды. Досрочное прекращение основного договора аренды прекращает и заключенный на его основе договор субаренды.*
Такой порядок установлен частью 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ. При этом условие о госрегистрации договоров аренды распространяется и на субарендные соглашения, заключенные на срок от года и выше* (ч. 2 ст. 609, ч. 2 ст. 651 и ч. 2 ст. 615 ГК РФ, п. 19 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)
Что такое рыночная цена
В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок*. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.
Принцип сопоставления доходов
В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях* (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).
Чтобы определить, соответствует ли договорная цена, примененная в контролируемой сделке, рыночному уровню, нужно использовать информацию о сопоставимых сделках, сторонами которых не являются взаимозависимые лица. А потом сравнить полученные данные*.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Статья: С момента введения новых правил ценообразования налоговики выпустили лишь 12 разъяснений
Контролеры разъяснили нюансы самостоятельной корректировки базы отдельно по каждому налогу
Если применение в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночному уровню, привело к занижению налога, компания вправе самостоятельно скорректировать налоговую базу и суммы соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период по налогам, суммы которых корректируются* (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Уже в 2012 году это положение вызывало у организаций немало вопросов. В связи с чем в 2013 году ФНС России выпустила разъясненияотдельно по каждому налогу.
Корректировка базы по НДС. В письме от 03.04.13 № ЕД-4-3/5938@ ФНС России разъяснила порядок отражения в декларации по НДС сумм корректировки налоговой базы в связи с применением рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. Корректировки по НДС в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 105.3 НК РФ, отражаются в уточненных декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций* (НДФЛ).
Такие корректировки налогоплательщик отражает в уточненных декларациях по НДС, представляемых за каждый истекший налоговый период начиная с I квартала 2012 года, в котором произошло отклонение цен, повлекших занижение сумм НДС, одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций (НДФЛ).*
При этом сумма недоимки по НДС, которую компания самостоятельно выявила по результатам корректировки, погашается не позднее даты уплаты налога за соответствующий период. С даты возникновения недоимки до даты истечения срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются. Помимо представления уточненной декларации, ФНС России предлагает:
“ Налогоплательщику рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В ней целесообразно сообщить информацию о том, что представление уточненной налоговой декларации по НДС связано с осуществлением корректировки а также указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы НДС (номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя, не являющихся налогоплательщиками НДС или освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика этого налога), и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.”
При осуществлении самостоятельной корректировки базы по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ ФНС России рекомендует налогоплательщикам направлять в налоговый орган пояснительную записку, в которой указать сведения о контролируемых сделках
Корректировка базы по налогу на прибыль. В письме от 11.02.13 № ЕД-4-3/2113@ отмечено, что до внесения дополнений в форму декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения (утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@), начиная с декларации за 2012 год компаниям важно учитывать следующее.
Сумма корректировки базы по налогу на прибыль организаций указывается по строке 107 приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации. Кроме того, налоговики рекомендуют одновременно с декларацией представлять в инспекцию пояснительную записку с указанием тех же сведений, что и в случае НДС* (см. цитату выше).
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 11, ИЮНЬ 2013
16.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.