Для целей налогообложения прибыли выручка по контрактам в валюте определяется по курсу аванса в части, оплаченной авансом, и по курсу на дату отгрузки в не части, не оплачиваемой авансом. То есть при 100% предоплате вся выручка будет определена по курсу на дату аванса.
Для целей расчета НДС налоговая база определяется по курсу на дату отгрузки (курс аванса не учитывается). Данная точка зрения выражена и в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123. Именно эта величина указывается в графе 2 раздела 4 декларации по НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)
<...>
Налоговая база
При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).
В общем случае выручку от реализации товаров (работ услуг) рассчитывайте исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным. Подробнее об этом см. Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В некоторых случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке (ст. 154 НК РФ). Это касается следующих ситуаций:
- реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям;
- реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- реализации имущества, которое ранее учитывалось с учетом НДС;
- реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у граждан;
- реализации автомобилей, приобретенных ранее у граждан для перепродажи;
- производства товаров из давальческого сырья;
- реализации имущественных прав;
- реализации посреднических услуг;
- реализации других товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 154 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, предусмотрены особенности определения налоговой базы по НДС по договорам, выраженным в иностранной валюте.
Если выручка по таким договорам поступает в иностранной валюте, ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу валюты, установленному Банком России на дату определения налоговой базы. При этом налоговая база для начисления НДС по экспортным операциям пересчитывается в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.*
<...>
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Валютная выручка пересчитывается в рубли
Письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-15/130
Выручка налогоплательщика в иностранной валюте в целях исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы. При получении аванса в иностранной валюте она определяется дважды: в день получения оплаты (частичной оплаты) и в день отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг). Исключение – аванс в валюте, поступивший по экспортному контракту. При получении такой предоплаты налоговая база определяется в рублях только на дату отгрузки.*
Ответы на вопросы, связанные с исчислением НДС при экспорте товаров, приведены в интервью чиновника в рубрике «Вопрос-ответ»
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 11, НОЯБРЬ 2012
3. Ситуация: Как рассчитать выручку от реализации в иностранной валюте или условных единицах в налоговом учете
Если выручка от реализации выражена в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. Возникшие при этом суммовые разницы включите в состав внереализационных доходов или расходов. Такие правила установлены абзацем 4 статьи 316 Налогового кодекса РФ. У организаций, применяющих кассовый метод, суммовые разницы не возникают (п. 5 ст. 273 НК РФ).
Если цена реализуемого имущества выражена в иностранной валюте, то сумма выручки зависит от того, предусмотрена ли договором предоплата. Если договором не предусмотрено получение предоплаты, выручку от реализации пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату реализации. Если реализации имущества предшествует получение аванса, выручку в части поступивших денежных средств определяйте по курсу Банка России на дату их поступления. Такой порядок определения суммы выручки следует из совокупности норм абзаца 3 статьи 316 и пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.*
Из рекомендации «Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Статья: Авансы в валюте. Определение базы по НДС
<...>
Учет по экспортному договору
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (например, при экспорте товаров), организация имеет право на применение ставки НДС в размере 0 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, не включаются в налоговую базу. Таким образом, при получении валютного аванса по операциям, облагаемым по нулевой ставке НДС, момента определения налоговой базы не возникает. Соответственно отсутствует необходимость составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента.
Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.
При этом организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по НДС в последнее число квартала, в котором собран полный пакет необходимых документов, осуществляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данная точка зрения выражена в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123.*
В этом случае счет-фактура составляется по общим правилам – не позднее пяти дней с даты, когда товары отгружены ( п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). Он регистрируется в книге продаж в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку ( п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).
Отдельно следует отметить, что если в течение 180 дней экспортер не собрал документы, подтверждающие нулевую ставку по НДС, то ему придется начислить НДС сверх стоимости товара в том квартале, в котором он был отгружен. При этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс инвалюты на дату отгрузки товаров.
Пример 2
Сумма экспортного валютного контракта – 15 000 долл. США. Его условиями предусмотрена предоплата в размере 5000 долл. США.
Аванс от иностранного покупателя поступил 10 октября 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар.). Товар отгружен 12 октября 2012 года (официальный курс – 32 руб. за доллар).
На дату получения предоплаты бухгалтер записал:
ДЕБЕТ 52
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 155 000 руб. (5000 USD ? 31 руб/USD) – отражена поступившая предоплата.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговая база на дату получения аванса не возникает. А на дату отгрузки товара выручка для целей исчисления НДС определяется по курсу на дату отгрузки – 480 000 руб. (15 000 USD ? 32 руб/USD). Данную сумму следует отразить в разделе 4 декларации по НДС в качестве экспортной выручки.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 11, НОЯБРЬ 2012
5. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.10.2009 № 104Н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»
IХ. Порядок заполнения раздела 4 декларации
"Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
41. При заполнении раздела 4 декларации необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.
41.1. В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.
41.2. В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Кодекса, статьей 2 Соглашения и (или) статьей 4 Протокола, обоснованность применения которой по указанной операции документально подтверждена в установленном порядке.*
41.3. В графе 3 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, включающие:- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;- сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;- сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно, и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 168 Кодекса ипунктом 2 статьи 172 Кодекса;- сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 года оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.
41.4. В графе 4 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 3 раздела 6 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации*.
Формы налоговых деклараций утверждены:- приказом Минфина России от 7 ноября 2006 года N 136н;- приказом Минфина России от 28 декабря 2005 года N 163н.
41.5. В графе 5 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 4 раздела 6 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации*, и подлежащая уплате в бюджет.
Формы налоговых деклараций утверждены:- приказом Минфина России от 7 ноября 2006 года N 136н;- приказом Минфина России от 28 декабря 2005 года N 163н.
41.6. По строке 010 отражается общая сумма налога (сумма величин граф 3 и 4, уменьшенная на сумму величин графы 5), принимаемая к вычету по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.
03.10.2014г.
С уважением,
Ксения Рупасова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».