В том случае, когда учреждение оплачивает содержание имущества, а также использует услуги связи и материальные запасы одновременно в бюджетной и предпринимательской деятельности, сложно определить, к какому источнику дохода нужно отнести затраты. Поговорим о том, как бюджетному учреждению учесть такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Распределение затрат за услуги
Если учреждение использует услуги связи или расходует средства по содержанию имущества одновременно для бюджетной и внебюджетной деятельности, суммы распределяют расчетным способом.
Методика расчета части расходов на услуги связи и по содержанию имущества, уменьшающих доход при исчислении налога на прибыль, определена пунктом 3 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ.
Затраты, которые бюджетное учреждение несет за счет двух источников в отчетном (налоговом) периоде, принимают для целей налогообложения прибыли пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме поступивших доходов (включая средства целевого финансирования). При этом внереализационные доходы не учитывают.
Следует отметить, что в этом случае в сметах доходов и расходов учреждения должно быть предусмотрено финансирование таких видов затрат за счет разных источников.
А вот для бухгалтерского учета алгоритм распределения затрат по видам деятельности не определен. Поэтому рекомендуем использовать метод, применяемый при налогообложении прибыли.
Рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример. В смете доходов и расходов учреждения предусмотрена оплата услуг связи за счет двух источников: бюджетного финансирования и предпринимательской деятельности.
Поставщик выставил счета за оказанные услуги связи на сумму 150 000 руб.
За это время учреждение получило от предпринимательской деятельности доход 300 000 руб., а финансирование в размере лимитов бюджетных обязательств составило 1 000 000 руб.
Распределим расход по видам деятельности учреждения.
Для этого рассчитаем долю доходов от предпринимательской деятельности в общей сумме поступлений.
300 000 руб. : (1 000 000 руб. + 300 000 руб.) = 0,231
Тогда сумма расходов на услуги связи, которые можно учесть в рамках деятельности, приносящей доход, составит:
150 000 руб. x 0,231= 34 650 руб.
Сумму затрат, которую следует отразить по бюджетной деятельности, бухгалтер исчислил следующим образом:
150 000 руб. – 34 650 руб. = 115 350 руб.
Распределение материальных расходов
На практике чаще всего расходы по подстатье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» можно прямо и непосредственно отнести на бюджетную или внебюджетную деятельность. Но встречаются и ситуации, когда материальные расходы к одному виду деятельности отнести не получается. Как быть в этом случае? На наш взгляд, также можно воспользоваться общими правилами распределения затрат, которые предусмотрены пунктом 3 статьи 321.1 и пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. При списании материальных запасов в состав расходов их стоимость также распределяют пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Не забудьте, что ту часть затрат, которая относится к деятельности, приносящей доход, следует учитывать при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.