Чем грозит?
Итак, представим, что налоговики пришли с проверкой и обнаружили, что никаких налоговых документов у компании нет. Вот что они сделают в этом случае.
Инспекторы пересчитают налоги и начислят пени
Инспекторы определяют сумму налогов расчетным путем на основании данных о показателях аналогичных предприятий. Такое право им дает подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ. Причем не воспользоваться им инспекторы фактически не могут (постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2004 г. № 668/04).
При этом инспекторы применяют расчетный способ достаточно своеобразно. Так, по налогу на прибыль налоговики определяют расчетным способом лишь сумму доходов. А неподтвержденные расходы они не принимают к учету вовсе, ссылаясь на пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная ситуация и с НДС. Налог с реализации инспекторы начисляют расчетным методом. А вот признавать вычеты при отсутствии счетов-фактур они отказываются.
В результате компаниям насчитывают огромные суммы налогов, абсолютно несопоставимые с платежами «аналогичных» организаций. К сожалению, шансы оспорить такие решения налоговиков в настоящее время невелики. По крайней мере в отношении НДС. Дело в том, что существует два постановления Президиума ВАС РФ, которые этому препятствуют — от 30 января 2007 г. № 10963/06 и от 30 октября 2007 г. № 8686/07. В них судьи признали позицию налоговиков правомерной, объяснив это тем, что обязанность подтверждать обоснованность вычета лежит на компании. И если она ее не выполнила (не важно, по каким причинам), вычет ей не положен. Подчеркнем: от того, есть вина компании в пропаже документов или нет, этот вывод не зависит! Такая вот несправедливость.
По нашему мнению, назвать подход налоговиков и судей корректным нельзя. Ведь в данном случае нарушается один из основных конституционных принципов — «всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени» (определение Конституционного суда РФ от 5 июля 2005 г. № 301-О). Однако эти рассуждения «о высшем» помогут исключительно тому, кто решится дойти до Конституционного суда РФ.
Компании и руководству предъявят штрафы
Вот о каких штрафах может пойти речь по итогам проверки.
Штраф за «грубое нарушение учета». Штраф за это нарушение может быть предъявлен как главному бухгалтеру, так и компании. Главному бухгалтеру — на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Этот штраф возможен при условии, что сумма налогов искажена более чем на 10 процентов.
Штраф для компании установлен в статье 120 Налогового кодекса РФ. В ней предусмотрено наказание, в частности, за отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухучета. Сумма штрафа:
— 5000 руб., если нарушения относятся к одному налоговому периоду;
— 15 000 руб., если нарушения относятся к двум и более налоговым периодам;
— 10 процентов от суммы неуплаченного налога (но не менее 15 000 руб.), если нарушения привели к занижению налогов.
Штраф за неуплату налогов. Этот штраф установлен в статье 122 Налогового кодекса РФ. Его размер — 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Теоретически этот штраф должен применяться, когда налог занижен не из-за «грубых нарушений учета», а по другим причинам (постановление Президиума ВАС РФ от 21 мая 2002 г. № 3097/01). Например, потому что нет документов, подтверждающих расходы по налогу на прибыль. Однако на практике инспекторы часто используют его вместо штрафа за «грубое нарушение». В частности, в ситуациях, когда у компаний нет счетов-фактур. При этом на то, виновата компания в их пропаже или нет, они внимания не обращают.
По нашему мнению, такой подход незаконен. Но мнения судей по этому поводу в настоящее время противоречивы. Они высказываются то в пользу налоговиков (см. постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10963/06), то в пользу налогоплательщиков (см. постановление Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 8686/07). Так что гарантий в том, что невиновность компании спасет ее от штрафа за неуплату налогов, нет.
Штраф за непредставление документов. Если у компании нет документов, она не сможет представить их для проверки. За это налоговики попытаются взыскать штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ. Его размер — 50 руб. за каждый непредставленный документ. Если документов запрошено много, общая сумма штрафа может получиться внушительной.
Что предпринять?
Проведите инвентаризацию. Это первое, что нужно сделать после того, как пропали документы. Основание для инвентаризации — приказ руководителя и объяснительная записка сотрудника, ответственного за сохранность документов.
Результатом инвентаризации должен быть акт с максимально подробным перечнем утраченных бумаг. В этом же акте нужно указать причины пропажи, виновных в этом лиц (если они установлены), а также действия, которые планируется предпринять для восстановления архива.
Если налоговики запросят исчезнувшие документы до того, как вы успеете их восстановить, отправьте им уведомление о невозможности выполнить их требование. И приложите к нему этот акт. Как минимум это освободит вас от штрафа по статье 126 Налогового кодекса РФ. Ведь она предусматривает ответственность только в том случае, если компания не представила документы намеренно. А на ситуации, когда она не виновата в пропаже документов, она не распространяется (см., например, постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2007 г. № КА-А40/13756-06).
Предпримите все усилия, чтобы восстановить документы. Не-смотря на то что восстановление документов очень трудоемко и сложно, попытаться сделать это необходимо. Ведь рассчитывать на то, что в случае проверки доначисленные суммы налогов окажутся адекватными, не приходится. Так же, как и на какие-либо поблажки со стороны налоговиков.
Главное же, на что нужно обратить внимание, это на документы, поступившие от партнеров, — акты приема-передачи, накладные, счета-фактуры и т. п. Чтобы получить их дубликаты, обзвоните всех ваших поставщиков и других контрагентов и напишите им соответствующие письма-запросы. Объясните бухгалтерам этих компаний свою критическую ситуацию. Скорее всего они проникнутся и помогут. Ведь от подобных чрезвычайных происшествий не застрахована ни одна компания.
И еще: не бросайте свои попытки восстановить документы, даже если налоговики уже пришли и предъявили вам санкции. В этой ситуации подавайте возражения на их решение и тяните время любыми другими способами. Если в результате документы все-таки будут собраны, у вас будет больше шансов оспорить несправедливое решение налоговиков в суде. Подтверждение тому — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 июля 2006 г. № Ф04-4354/2006(24481-А70-25).