Досрочное прекращение договора
В пункте 2 статьи 779 Гражданского кодекса РФ сказано, что к договору на обучение применяются правила, действующие при заключении договора возмездного оказания услуг. Но заказчик вправе отказаться от его исполнения. Однако в этом случае он обязан оплатить образовательной организации сумму фактических затрат (п. 1 ст. 782 Гражданского кодекса РФ). Указанная норма регулирует те случаи, когда договор прекращается по инициативе заказчика (фирмы), а исполнитель (образовательная организация) уже понес расходы в счет еще не оказанных услуг по обучению.
Что считать расходами
Логично предположить, что у образовательной организации может возникнуть вопрос о том, какие именно затраты ей должны возместить. Ведь законодательством конкретно не установлено, что именно в данном случае охватывается понятием «расходы». Исходя из смысла пункта 1 статьи 782 Гражданского кодекса РФ, это вся сумма затрат, которые исполнитель фактически понес для целей оказания услуг по договору.
Неприятностей можно избежать
При досрочном расторжении договора заказчиком и его требовании возвратить аванс образовательная организация вправе отказать в его возврате. Но только в сумме расходов, фактически понесенных заказчиком для целей исполнения договора на обучение. При этом образовательной организации следует обосновать не только факт наличия произведенных затрат, но и их размер. Для этого нужно представить заказчику подтверждающие документы. Это могут быть: договоры с контрагентами, акты о приемке результата работ, платежные поручения на оплату третьим лицам, расчеты и др.
Оставшуюся же часть аванса нужно вернуть заказчику. Ведь иначе невозвращение денег квалифицируется как неосновательное обогащение. Основание - статья 1102 Гражданского кодекса РФ. И в связи с этим заказчик вправе обратиться в суд с иском к образовательной организации. А в таком случае велика вероятность того, что придется не только возвратить сумму аванса, но и заплатить проценты за пользование чужими денежными средствами.
Отражение ситуации в бухгалтерском учете
Частичная предоплата отражается как полученный аванс. Бухгалтеру при этом следует записать:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- получена сумма аванса от заказчика.
Напомним, что услуги по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса освобождаются от обложения НДС. Но только по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии. Об этом сказано в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Если указанная льгота образовательной организацией не применяется, при получении аванса начисляется НДС. В данном случае бухгалтеру нужно записать:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
- начислен НДС с аванса в бюджет;
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 51
- отражено перечисление налога в бюджет.
При расторжении же договора возврат ранее полученного аванса отражается таким образом:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 51
- отражен возврат аванса заказчику.
Сумму НДС с полученного аванса образовательная организация имеет право принять к вычету. Тогда бухгалтеру необходимо сделать запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- принят НДС к вычету.
При получении возмещения произведенных затрат образовательной организации эти суммы включают в состав прочих доходов.
Порядок признания доходов и расходов в налоговом учете
Здесь все просто. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»). Исходя из этих норм, следует, что при получении возмещения данные суммы увеличивают внереализационные доходы. Основание - статья 250 Налогового кодекса РФ. А непосредственно фактические затраты включаются в состав внереализационных расходов.
Правила заключения договора на оказание платных услуг
Правила оказания платных образовательных услуг утверждены постановлением Правительства РФ от 5 июля 2001 г. № 505 (далее - Правила). Они распространяются и на негосударственные образовательные организации, осуществляющие платную образовательную деятельность.
В соответствии с пунктом 13 Правил заключение договора на оказание образовательных услуг обязательно.
Договор заключается в письменной форме. Он должен содержать следующие сведения:
- наименование образовательной организации;
- фамилия, имя, отчество, телефон и адрес потребителя;
- сроки оказания образовательных услуг;
- уровень и направленность образовательных программ, виды образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты;
- другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг;
- должность, фамилия, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя, его подпись, а также подпись потребителя.
При этом примерные формы договоров утверждаются федеральным органом управления образованием (пункт 16 Правил).
Договор составляется в двух экземплярах. Один из них находится у образовательной организации, а другой - у обучающегося или лица, оплатившего обучение (работодателя).