Инспекторы УФНС России по г. Москве по-прежнему против вычета НДС в том периоде, когда реализации не было. Ведь в таком случае сумма налога к уплате равна нулю. А значит, и вычитать «входной» НДС просто не из чего. Бухгалтеру придется ждать выручки по операциям, облагаемым таким налогом.
Свою позицию чиновники обосновывают следующим. Уменьшить на сумму налоговых вычетов можно лишь НДС, исчисленный на основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ и причитающийся к уплате в бюджет. А в ситуации, когда налоговой базы в течение квартала не образовалось, то есть нет начисленного налога, вычет законодательством не предусмотрен. Учесть «входной» НДС получится не ранее того отчетного периода, когда возникнет база по такому налогу. И в этот же момент нужно регистрировать соответствующие счета-фактуры. Так сказано в пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Точка зрения налоговиков не бесспорна. Так, есть письмо Минфина России от 21 сентября 2009 г. № 03-07-11/240, в котором чиновники говорят об обратном подходе. Применить вычет при отсутствии реализации в налоговом периоде можно. И большинство судей также соглашаются с этим. Ведь нормами главы 21 Налогового кодекса РФ прямо не установлено, что право на вычеты по приобретенным товарам зависит от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых данные товары приобретены. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 11 февраля 2010 г. № КА-А40/351-10.
И все-таки без реализации пользоваться вычетами компаниям опасно. Позиция столичных инспекторов предельно ясна, а Минфин России часто меняет свое мнение. Вот письмо, где главные финансисты высказываются уже против, — от 12 марта 2010 г. № 03-07-08/65.
Темы: