Различные виды скидок
Принцип свободы договора, закрепленный в статье 421 Гражданского кодекса, позволяет сторонам определять его условия по своему усмотрению. Согласно статье 485 Гражданского кодекса, товар оплачивается по цене, указанной в договоре, то есть стороны вправе самостоятельно установить цену товара и (или) порядок ее определения. В том числе при определении стоимости товара стороны вправе предусмотреть ее уменьшение в зависимости от тех или иных обстоятельств по своему усмотрению. Инициатива по предоставлению скидки, как правило, исходит от продавцов.
Скидки при ЕНВД могут предоставляться на ранее проданный товар (ретроспективные), а могут и в момент реализации товара (текущие). Они призваны стимулировать покупательский спрос, и, как правило, их размер учитывает как интересы покупателя, так и интересы продавца.
Ретроспективные скидки покупателям в розничной торговле обычно предоставляются с помощью накопительных карт. За определенный объем покупок начисляются баллы, затем ими предлагается оплатить очередную покупку. Текущие скидки могут предоставляться в виде сезонных распродаж или опять же по картам покупателя.
Кроме скидок покупатели фирмы, как правило, сами получают различные бонусы и скидки от своих поставщиков. Все они – и ретроспективные, и текущие – изменяют цену товара (постановление ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11). Исключение составляют премии, предоставленные торговым сетям поставщиками продовольственных товаров. В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ договор поставки продовольственных товаров может включать условие о предоставлении премии, которая не входит в стоимость товара при поставке продовольственных товаров торговым сетям ( письмо Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-07-11/356 ).
При этом размер премии не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.
Получена скидка при ЕНВД
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Это установлено статьей 346.27 Налогового кодекса. Деятельность в области розничной торговли предполагает также проведение закупок товаров.
Поэтому получение организациями, торгующими в розницу, скидок (премий, бонусов и т. д.) от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки связано с предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли. Соответственно полученный таким образом доход можно признать частью дохода от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и он попадает под режим налогообложения в виде ЕНВД. Но при этом компания не должна заниматься другой деятельностью, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами ( письмо Минфина России от 21 февраля 2013 г. № 03-11-11/78 ).
Если же компания совмещает несколько видов деятельности, то необходимо вести раздельный учет. Раздельно нужно учитывать часть скидок, которая непосредственно относится к вмененному виду деятельности. Это положение касается и премий в виде дополнительной партии товара.
Однако доходы в виде скидок за выполнение определенных условий договора поставки не распределяются между разными видами деятельности, если эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из них. Поэтому такие доходы не подпадают под ЕНВД и должны облагаться в рамках общего режима налогообложения (письма Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291, от 12 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/430 ).
Опт или розница: в чем отличия
Вести раздельный учет придется, если компания, например, торгует оптом и в розницу. По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью ( ст. 492 Гражданского кодекса). Такая сделка является публичной. Она заключается путем акцепта (платой за товар) или оферты (публичного предложения этот товар купить).
Понятия «оптовая торговля» в Гражданском кодексе нет. Обычно под такими сделками подразумеваются договоры поставки. По ним поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю в целях предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса). В отличие от розничного договора этот договор должен быть заключен в письменной форме. Правда, зачастую вместо классической формы договора выставляют покупателю счет. Если покупатель оплачивает счет, то считается, что письменная форма договора соблюдена. В этом случае офертой является счет, а оплата (платежное поручение) акцептом этой оферты.
В связи с этим иногда возникают сложности в квалификации договоров. Налоговое законодательство не налагает на продавцов обязанности контролировать дальнейшее использование товаров. Опровергнуть факт продажи товаров в розницу может только суд. Тем более что способ оплаты (наличными или платежкой) при квалификации сделок значения не имеет. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 18 февраля 2010 г. № Ф09-474/10-С2 указал, что оплата товара в безналичной форме не свидетельствует о том, что операция по реализации товара не относится к виду деятельности «розничная торговля». Критерием для разграничения вида деятельности (оптовая или розничная торговля) является цель приобретения товара покупателем.
Для того чтобы у компании не возникало судебных споров с проверяющими органами, ей необходимо:
- установить порядок ведения раздельного учета скидок в учетной политике;
прописывать соответствующие условия использования скидок в договорах;
- разработать методику осуществления раздельного учета.
Какой подход поддерживают суды
Даже если компания ведет раздельный учет, возможны судебные споры с проверяющими. Основанием для доначисления налога может послужить методика раздельного учета и распределения доходов. Например, суды признают правомерной методику, при которой доходы в виде бонусов по видам деятельности распределяются пропорционально выручке, полученной по общему режиму налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД ( постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июня 2012 г. № А45-16711/2011).
В некоторых случаях суды склоняются к тому выводу, что ведение раздельного учета при применении бонусов возможно путем распределения скидок между видами деятельности. Такой вывод сделан в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 апреля 2012 г. № 07АП-2335/12. Суд посчитал несостоятельным вывод налогового органа о том, что метод распределения финансовых скидок между видами деятельности по показателю «выручка от реализации товаров» не является методом раздельного учета. Также суд отметил, что в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Причем предоставление скидок не запрещено ни гражданским, ни налоговым законодательством.
Таким образом, компания может просто распределить виды скидок по соответствующим им договорам, что упростит ведение учета.
Темы: