Что считается перевооружением
В нормативных актах по бухучету понятие «техническое перевооружение» не встречается. А вот в налоговом законодательстве оно присутствует и даже разъясняется. Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса, к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Чуть больше информации о том, что же конкретно может подразумеваться под техническим перевооружением, можно найти в пунктах 3.5 и 3.6 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. Там уточняется, что техническое перевооружение рассматривается как комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники и т. д.
При этом может проводиться:
- установка на существующих производственных площадях дополнительного оборудования и машин;
- внедрение автоматизированных систем управления и контроля;
- применение радио, телевидения и других современных средств в управлении производством;
- модернизация и техническое переустройство природоохранных объектов, отопительных и вентиляционных систем;
- присоединение предприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло- и электроснабжения.
В любом случае техническое перевооружение – это целый комплекс мероприятий, направленных на совершенствование и модернизацию производственного процесса. К примеру, речь может идти о демонтаже устаревшего оборудования и последующем монтаже, настройке и тестировании нового.
Как признать расходы не перевооружение в налоговом учете
Техническое перевооружение относится к числу случаев, в результате которых производится изменение первоначальной стоимости основных средств наряду с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и частичной ликвидацией. А к возникающим в результате этих мероприятий расходам можно применять амортизационную премию, предусмотренную пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса. Иными словами, разрешается единовременно списать не более 10 процентов (или даже 30%, если речь идет о перевооружении объектов, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) данных расходов.
Впрочем, на практике принципиально важно, в чем именно заключалось техническое перевооружение.
Если речь идет об улучшении (модернизации) уже имевшегося на балансе объекта основных средств, действительно имеет место последующее изменение – увеличение – его первоначальной стоимости.
Если же перевооружение заключается в полном демонтаже старого оборудования и установке совершенно нового оборудования, фактически имеют место две самостоятельные операции, которые должны отражаться в налоговом учете раздельно:
1) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, признаются в качестве внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса;
2) первоначальная стоимость нового оборудования определяется в общем порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме налога на добавленную стоимость.
Отражаем расходы на перевооружение в бухгалтерском учете
В случаях когда речь идет о реконструкциях и модернизациях существующих, числящихся на балансе объектов основных средств, бухгалтеру нужно будет увеличивать их первоначальную (восстановительную) стоимость. Для этого все расходы будут собраны на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списаны в дебет счета 01 «Основные средства».
Если же перевооружение заключается в демонтаже (ликвидации) одного объекта и установке (монтаже) другого объекта основных средств, данные операции будут отражаться в общем порядке как самостоятельные факты хозяйственной жизни. Все расходы, связанные с демонтажом и ликвидацией старых объектов основных средств, квалифицируются как прочие ( счет 91 «Прочие доходы и расходы» ).
Соответственно операции по приобретению, монтажу, наладке и прочим работам, связанным с приобретением, строительством и подготовкой к эксплуатации новых объектов основных средств, собираются на счете 08 . Приобретаемое оборудование относят непосредственно в дебет счета 08 только в тех случаях, когда:
- оборудование не требует монтажа;
- оборудование требует монтажа, но при приемке его сразу же размещают в том помещении, где оно будет монтироваться и эксплуатироваться (и, собственно, начинают монтировать).
Если же оборудование, требующее монтажа, приходуется на склад или размещается в иных помещениях и некоторое время находится там «в покое», его следует принять к учету на счете 07 «Оборудование к установке» (Отнесение объекта на счет 07 «Оборудование к установке» – достаточное основание для предъявления к вычету «входного» НДС по нему).