В 2024 году выплату дивидендов в бухучете отразите в день принятия решения о выплате. Также рассчитайте и удержите НДФЛ с выплаты дивидендов физлицам по новым правилам. Если участник – юрлицо, удержите налог на прибыль. В статье смотрите все про выплату дивидендов в 2024 году: бухгалтерские проводки, налоговый учет и документальное оформление.
Выплата дивидендов в 2024 году: инструкция
Порядок выплаты дивидендов в 2024 году
Дивиденды выплачивают из чистой прибыли организации, то есть оставшейся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные отчета о финансовых результатах всем организациям. Этот показатель можно посмотреть в строке «Чистая прибыль (убыток)» этой формы бухгалтерской отчетности (письма МНС от 31.03.2004 № 22-1-15/597, УМНС по г. Москве от 08.10.2004 № 21-09/64877).
Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме, то есть неденежным имуществом. Форму выплаты указывают в решении (протоколе). Акционерам дивиденды в денежной форме можно выплатить только безналичным порядком. Участникам ООО – как через кассу, так и на банковский счет. Такой порядок следует из статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ и статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
Справочник. Ситуации из практики
Бухгалтерские проводки по начислению дивидендов
В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном к счету 75 – субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации, то есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.
На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.
Когда начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, допустимо использовать счет 70:
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды участникам, акционерам – сотрудникам организации.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 75 и 84).
Справочник бухгалтерских счетов и проводок
Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов
Если дивиденды выплачивают деньгами, сделайте проводку:
Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.
Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество, то порядок бухучета зависит от вида этих активов.
Таблица. Проводки по выплате дивидендов
Операция |
Вид имущества |
Дебет |
Кредит |
Основание |
|
---|---|---|---|---|---|
Начисление дивидендов |
Не имеет значения |
84 |
75-2 (70) |
Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84) |
|
Выплата дивидендов в натуральной форме |
Готовая продукция, товары, материалы |
75-2 (70) |
90 |
Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, пункт 43 ФСБУ 5/2019, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 90) |
|
Основные средства |
75-2 (70) |
91 |
Пункты 6.3, 7, 12 и 16 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91) |
||
Списание имущества, переданного в оплату дивидендов |
Готовая продукция, товары, материалы |
90-2 |
43 (41, 10) |
Пункт 5 ПБУ 10/99, пункт 43 ФСБУ 5/2019, Инструкция к плану счетов (счета 10, 41, 43 и 90) |
|
Основные средства |
амортизация |
02 |
01 |
Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02) |
|
остаточная стоимость |
91-2 |
01 |
Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 40 ФСБУ 6/2020, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91) |
Как видно, проводки обусловлены следующим. Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и засчитывают ее в счет погашения обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества.
Налоговый учет при выплате дивидендов: НДФЛ, налог на прибыль
НДФЛ с дивидендов платят резиденты – всегда, нерезиденты – только когда дивиденды выплачивают российские организации. Рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно налоговый агент. Только когда доход получен резидентом от источников за рубежом, рассчитать и перечислить налог должно само физлицо.
Рассчитать и заплатить НДФЛ самостоятельно резидент должен только с дивидендов, которые получил от источников за рубежом. Налог он рассчитает по прогрессивной шкале ставок 13 (15) процентов. НДФЛ он вправе уменьшить на налог, уплаченный с доходов в стране нахождения иностранной организации.
Воспользоваться этим правом он может, только если с этой страной у России заключен договор об избежании двойного налогообложения. Налог в этом случае он будет считать так:
НДФЛ с дивидендов, которые резидент получил от иностранной организации |
= |
Дивиденды, которые резидент получил от иностранной организации |
× |
13 (15)% |
— |
Налог, который резидент заплатил по местонахождению иностранной организации в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть) |
Если же при расчете получится отрицательное значение, то возместить разницу из бюджета резидент не вправе.
Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при любой выплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 НК.
При расчете НДФЛ с дивидендов налоговые агенты применяют следующие ставки:
- 13 (15) процентов – при выплате дивидендов резиденту;
- 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту. Если гражданин подтвердил резидентство иностранного государства, с которым есть международный договор об избежании двойного налогообложения, и в таком договоре иная ставка, применяйте ее.
Важно! В 2024 году меняют правила уплаты НДФЛ. Платить налог придется два раза в месяц. Все изменения - в справочнике.
Справочник. Изменения по НДФЛ в 2024 году
Рассчитать и заплатить налог на прибыль российской компании нужно самостоятельно только с дивидендов от иностранных организаций. Эти суммы признают внереализационным доходом (п. 1 ст. 250 НК).
Сделать это нужно за тот отчетный (налоговый) период, когда доход был получен. В общем случае сделать это нужно по ставке 13 процентов. При поступлении дивидендов от зависимых организаций применяйте нулевую ставку, но только если выполнены все необходимые условия.
Налог на прибыль уменьшить нельзя. Исключение предусмотрено только для налога, который был удержан с дивидендов в стране по местонахождению иностранной компании. Причем только если такая возможность предусмотрена международным договором с Россией.
В остальных случаях, когда источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить налог на прибыль должен налоговый агент.
При выплате дивидендов другой организации российская компания должна исполнить обязанности налогового агента. Надо рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет за участника, акционера. Сам эмитент не будет налоговым агентом в случае перечисления дивидендов по акциям, права на которые учитываются у доверительного управляющего или депозитария. Это следует из положений пунктов 3, 7 статьи 275 НК и письма Минфина от 14.05.2014 № 03-08-13/22654.
Поступать так должны все организации независимо от применяемого режима налогообложения. Даже те, кто налог на прибыль обычно не платит вовсе, – плательщики налога при упрощенке. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК).
При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:
- 13 или 0 процентов – только по выплатам российским организациям;
- 15 процентов – только по выплатам иностранным организациям.
Признать дивиденды расходами организации нельзя. Они не уменьшают базу для расчета как налога на прибыль, так и налога при УСН (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54321). Дивиденды на него тоже никак не повлияют (п. 1 ст. 346.29 НК).
Дивиденды иностранным участникам организация может выплачивать в иностранной валюте. Тогда у организации могут возникнуть дополнительные расходы, например:
- разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
- курсовые разницы.
Если при покупке валюты возникла отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валют, учтите ее в составе внереализационных расходов.
В аналогичном порядке поступайте и в отношении отрицательной курсовой разницы, которая может возникнуть при переоценке обязательств по выплате дивидендов участнику или акционеру в валюте.
Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров (участников). Дивиденды в ООО выплачивают пропорционально вкладам участников в уставном капитале, если уставом не предусмотрено другое, в АО – в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа). В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, смотрите, как отразить дивиденды в бухучете и налоговом учете.
Как документально оформить выплату дивидендов
Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров, участников. Решение оформите протоколом общего собрания. Единственный учредитель ООО единолично принимает решение о распределении чистой прибыли и оформляет его в письменной форме (п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28, ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Образец решения единственного учредителя о выплате дивидендов
Сумму, которая положена каждому участнику (акционеру), нужно рассчитать самостоятельно. Подтвердить этот расчет необходимо первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Таким документом может стать, например, бухгалтерская справка.
Образец бухгалтерской справки по расчету дивидендов
Участникам ООО дивиденды в денежной форме выплатите через кассу или перечислите на банковский счет. Для этого оформите типовые документы, которые заполняют при выплате денег из кассы или при перечислении средств с расчетного счета. Например, для безналичной выплаты дивидендов оформите платежное поручение (ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). По указанию участника дивиденды можно перечислить на счета третьих лиц.
Акционерам дивиденды в денежной форме выплатите исключительно в безналичном порядке на их счет. Если у акционера нет счета, деньги отправьте почтовым переводом (п. 8 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Образец платежки на выплату дивидендов
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту