Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей в 2024 году ведут по новым правилам из ФСБУ 6/2020. Главное изменение – лимит по стоимости основных средств устанавливает организация с учетом критерия существенности. Объекты могут удовлетворять критериям ОС, но стоить меньше лимита. Тогда их стоимость сразу списывают в расход. Расскажем, как это делать.
Узнать про особенности учета основных средств в 2024 году
Общие правила учета основных средств стоимостью до 100 000 рублей
Для целей ФСБУ 6/2020 основное средство – это актив, который:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить экономические выгоды в будущем.
Под использованием в обычной деятельности понимают:
- производство или продажу продукции и товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- охрану окружающей среды;
- сдачу в аренду;
- управленческие нужды;
- использование в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.
Отдельно надо сказать о лимите в 100 000 руб. Лимит по стоимости каждой единицы основного средства организация устанавливает в бухучете с учетом критерия существенности (п. 5 ФСБУ 6/2020, письмо, рекомендации Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Максимального предела в ФСБУ 6/2020 нет.
Лимит по стоимости нужен, чтобы не учитывать в основных средствах имущество, которое отвечает признакам ОС, но имеет первоначальную стоимость меньше лимита. Изменить лимит можно только с начала года, для этого надо внести изменения в учетную политику.
Критерии существенности информации организация определяет самостоятельно. При этом учитывают величину, характер информации и состав пользователей бухотчетности. Существенной признается информация, наличие, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей (п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, п. 7.4 ПБУ 1/2008).
Кроме того, лимит тоже можно определить не в денежной сумме, а в процентном отношении (п. 5 ФСБУ 6/2020, решения 4, 5 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостный лимит для основных средств»). При этом учтите:
- характер и условия инвестиционной деятельности организации;
- капиталоемкость производства и долю амортизации в структуре затрат организации;
- долю амортизации в структуре себестоимости запасов с учетом их оборачиваемости, в структуре себестоимости продаж и других статей отчета о финансовых результатах;
- иные факторы, обусловливающие степень влияния решения на показатели бухгалтерской отчетности организации.
Итак, если компания решила, что лимит по стоимости для основных средств должен быть более 100 000 рублей, то объекты дешевле учитывают как малоценные основные средства.
Как учитывать малоценные основные средства по ФСБУ 6/2020
Объекты могут удовлетворять критериям основного средства, но иметь стоимость ниже лимита. Их стоимость сразу списывают в расходы (п. 5 ФСБУ 6/2020). Таким образом, нужно проверить все объекты, числящиеся в учете на момент перехода, и списать в расходы те, чья первоначальная стоимость меньше нового лимита. Не имеет значения, в каком году поступили эти объекты: год, два, три года назад или более.
Учтите, что некоторые специалисты предлагают однотипные малоценные объекты, если их общая сумма существенна, учитывать на балансе как единый объект, но Минфин выступает против этого.
Как списать малоценку в расходы. ФСБУ 6/2020 прямо предписывает списать основные средства стоимостью меньше лимита в расходы единовременно в периоде приобретения (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Учет фактического наличия малоценных объектов со сроком полезного использования дольше 12 месяцев или дольше операционного цикла можно организовать двумя способами:
- за балансом. Для этого предусмотрите счет в рабочем плане счетов;
- в отдельном бухгалтерском регистре, который нужно утвердить в составе регистров.
Таким образом, на момент перехода организация списывает все основные средства, чья первоначальная стоимость меньше вновь установленного лимита. При ретроспективном переходе проводки делаются в межотчетный период, при перспективном переходе – в период, когда возникли новые факты хозяйственной жизни. Проводки будут следующие:
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие»
– списана сумма начисленной амортизации по активам, которые до применения ФСБУ 6/2020 учитывались как основные средства;
Дебет 84 Кредит 01 субсчет «Выбытие»
– уменьшена стоимость основных средств на стоимость активов, которые по правилам ФСБУ 6/2020 не могут учитываться как основные средства.
Федеральные стандарты бухучета не дают конкретных проводок, как отражать ту или иную операцию. Эксперты и аудиторы на практике приходят к разным мнениям. В Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгальерия, собрали самые значимые вопросы и привели аргументы каждой из сторон, чтобы бухгалтер мог выбрать безопасный для себя вариант учета.
Как учесть группу малоценных ОС как единый инвентарный объект. Некоторые эксперты считают, что если количество малоценных объектов значительно, то в целом информация о них может быть существенной. Тогда их единовременное списание может исказить бухгалтерскую отчетность. Чтобы этого избежать, предлагают учитывать группу однородных малоценных объектов как единый инвентарный объект. Такие рекомендации дал фонд «НРБУ "БМЦ"» на основании пункта 7.4 ПБУ 1/2008 (решения 1, 2 Рекомендации Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств»).
Однако ФСБУ 6/2020 не предусматривает никакого группового учета основных средств. Кроме того, Минфин в письмах от 18.01.2022 № 07-04-09/2185 и от 25.08.2021 № 07-01-09/68312 прямо указал, что лимит стоимости нужно устанавливать для актива, а не группы активов. Ведомство обосновало свою позицию так. В пункте 4 ФСБУ 6/2020, где даны признаки основного средства, речь идет об активе, а не о группе активов. Обе нормы: и пункт 4, и пункт 5 стандарта взаимосвязаны. Значит, и норму про лимит стоимости, прописанную в пункте 5 ФСБУ 6/2020, нужно применять к активу, а не к группе.
Если компания решила следовать рекомендациям фонда «НРБУ "БМЦ"», то нужно проверить, чтобы групповой объект учета не искажал показатели отчетности существенно по сравнению с тем, как если бы организация учитывала каждый из этих объектов как инвентарный. Это возможно, если одновременно выполняются условия:
- все объекты выполняют однородную функцию в деятельности организации;
- элементы амортизации объектов совпадают либо отличаются незначительно, поэтому можно установить единую норму амортизации;
- у объектов одинаковый состав статей затрат для учета амортизации;
- все объекты относятся к одной группе ОС по пункту 11 ФСБУ 6/2020;
- все объекты входят в одну единицу, генерирующую денежные средства, или являются корпоративными активами (п. 6 МСФО IAS 36 «Обесценение активов»). Это условие могут не соблюдать организации, которые не обязаны проверять активы на обесценение.
Как отражать малоценные основные средства в 2024 году в отчетности
Фонд «НРБУ "БМЦ"» в решении 9 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостный лимит для основных средств» разъяснил, что в бухгалтерской отчетности вся информация о малоценных основных средствах, списываемых на расходы, отражается так же, как отражалась бы, если бы эти объекты учли в составе основных средств. А именно:
- в отчете о финансовых результатах – расходы включаются в те статьи, в которые включалась бы амортизация данных основных средств;
- приложении к отчету о финансовых результатах – расходы представляются вместе с амортизацией;
- отчете о движении денежных средств – платежи в связи с приобретением, созданием, улучшением, восстановлением малоценных активов представляются в составе денежных потоков от инвестиционных операций;
- бухгалтерском балансе – авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные в связи с приобретением, созданием, улучшением, восстановлением несущественных активов, включаются в ту же статью, в которой представляют платежи, уплаченные в связи с осуществлением капитальных вложений.
Лимит в отношении групповых объектов устанавливают с учетом их срока полезного использования и графиков обновления (решения 3, 5 Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР «Стоимостный лимит для основных средств»).
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту