ФНС обновила контрольные соотношения. Если инспекторы обнаружат расхождения, потребуют исправить ошибку либо представить пояснения. Какие контрольные соотношения проверить в декларации, читайте в статье. Убедитесь, что ваша декларация вне зоны риска.
Изучайте в Системе Главбух: контрольные соотношения, по которым ФНС будет проверять бухгалтерскую отчетность >>
Вычеты агентского НДС
Налоговики обновили контрольные соотношения для агентов. В частности, пункт 1.1 из письма ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550 (письмо ФНС от 11.04.2023 № СД-4-3/4375). В случае если по строке 070 раздела 2 отражен один из кодов — 1011703, 1011720, 1011721, то должно выполняться соотношение:
Строка 180 раздела ≤ Строка 060 раздела 2
Речь идет об операциях, когда вы приобретаете у иностранных партнеров товары, работы или услуги, в том числе электронные, местом реализации которых признается территория РФ (новые коды 1011720, 1011721). По строке 180 раздела 3 вы отражаете сумму агентского НДС к вычету. А в строке 060 раздела 2 — сумму агентского налога, которую нужно заплатить в бюджет. Очевидно, что к вычету можно принять только ранее исчисленную сумму агентского налога. Если же вычет больше исчисленной суммы, инспекторы заподозрят завышение вычетов. Соотношение не будет выполняться, если вы перечислили оплату исполнителю в одном квартале, а работы или услуги приняли к учету в другом. Исчислить агентский НДС нужно в налоговом периоде перечисления денег. А вычет вы можете заявить только после того, как примите актив к учету. Ведь вычет НДС с предоплаты для агентского налога при покупках у иностранного контрагента нормами НК не предусмотрен. Право на такой вычет имеют только посредники (п. 8, 12 ст. 171 НК).
Контрольные соотношения для налоговой отчетности
Пример пояснений
В ответ на требование о представлении пояснений по декларации по НДС за 2-й квартал 2023 года сообщаем, что сумма налога и вычетов указана верно. По строке 180 раздела 3 сумма вычетов равна 162 283,6 руб. По строке 060 раздела 2 сумма агентского налога отсутствует. Контрольное соотношение 1.1 не выполнено из-за следующих обстоятельств. 17 марта 2023 года ООО «Компания» перечислило зарубежному исполнителю оплату по договору об оказании услуг по монтажу оборудования. Стоимость работ — 12 000 евро, включая НДС — 2000 евро. ООО «Компания» исчислило НДС по курсу на дату оплаты — 162 283,6 руб. (2000 евро × 81,1418 руб./евро). Сумма отражена по строке 060 раздела 2 декларации за 1-й квартал. Услуги оказаны и приняты к учету 11 апреля 2023 года, поэтому право на вычет агентского НДС возникло только во 2-м квартале 2023 года. Эта сумма указана по строке 180 раздела 3 декларации за 2-й квартал.
В Системе Главбух вы найдете ответ на вопрос: как проверить уведомление по ЕНП об исчисленных суммах по контрольным соотношениям >>
Когда вычет не положен
Право на вычет агентского НДС вы получаете только в том случае, если являетесь покупателем товаров, работ или услуг. Если же вы выступаете в качестве продавца, к примеру, реализуете конфискованное государством имущество, принять агентский налог к вычету вы не можете (п. 4 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК).
Значит, если по строке 070 раздела 2 декларации отражен соответствующий код (например, 1011705), значение строки 180 раздела 3 должно быть равно нулю (контрольное соотношение 1.2 из письма ФНС № ГД-4-3/4550 в ред. письма № СД-4-3/4375).
Соотношение показателей книги продаж и декларации по НДС
Данные налогоплательщика
Строку 020 раздела 2, где нужно указывать наименование налогоплательщика-продавца, налоговые агенты заполняют не всегда. В частности, здесь указывайте наименование иностранного исполнителя из пункта 1 статьи 161 НК. Кроме того, здесь отражают наименование арендодателя — органа госвласти или местного самоуправления, если налоговый агент арендует госимущество, а также продавца имущества казны (п. 37.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Если эта строка заполнена, то по строке 070 раздела 2 должны стоять соответствующие коды (контрольное соотношение 1.52 из письма № ГД-4-3/4550 в ред. письма № СД-4-3/4375). К примеру, если указано наименование зарубежного исполнителя услуг, то должен быть код 1011721.
А вот, например, при реализации конфискованного имущества в строке 020 раздела 2 вы ставите прочерк. Соответственно, при наличии кода 1011705 эта строка не должна быть заполнена. Обновление контрольного соотношения 1.52 — техническое, оно связано с введением новых кодов 1011720 и 1011721 вместо кодов 1011711, 1011712.
Как составить и сдать декларацию по НДС
Возмещение НДС
Учтите контрольные соотношения, которые налоговики добавили в прошлом году, — 1.55, 1.56 и 1.57 (письмо ФНС от 04.03.2022 № СД-4-3/2616). Первое касается возмещения налога, два других — соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). В частности, должно выполняться соотношение:
Строка 056 раздела 1 ≤ ≤ Строка 050 раздела 1
Это означает, что НДС, заявленный к возмещению в ускоренном порядке по статье 176.1 НК (строка 056 раздела 1), не должен превышать общую сумму исчисленного к возмещению налога (строка 050 раздела 1). Иначе в декларации ошибка.
Налог, исчисленный к возмещению в части СЗПК (строка 095 раздела 1), не должен быть больше общей суммы НДС к вычету (строка 190 раздела 3). А налог к уплате в части СЗПК (строка 090 раздела 1) не должен превышать общую сумму НДС к уплате (строка 118 раздела 3).
Организации или ИП должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДС независимо от применяемой системы налогообложения. В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия — кто, когда и как должен исполнять обязанности налоговых агентов по НДС. Подборка ответов на сложные вопросы сэкономит время и поможет правильно исполнить обязанности налогового агента.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту