Запасы - это в бухгалтерском учете самая многочисленная группа, учитывающая материалы, выпуск продукции, товары и иные показатели финансово-производственной деятельности. Так как все счета для запасов активные, их поступление фиксируется по дебету, а выбытие – по кредиту. Рассмотрим более подробно, что считается запасами в бухучете, и какие операции отражаются по счетам.
Как определять оборачиваемость запасов
Что считается запасами в бухучете
В соответствии с пунктом 3 ФСБУ 5/2019, запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла. В частности, к запасам относятся следующие объекты.
Сравнительная таблица: запасы по ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019
Состав запасов по ПБУ 5/01 |
Состав запасов по ФСБУ 5/2019 |
---|---|
Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции |
Сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты |
Инструменты, инвентарь, специальная одежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве, за исключением основных средств |
|
Активы, предназначенные для продажи |
|
Товары для перепродажи |
|
Недвижимость, приобретенная или созданная для продажи в ходе обычной деятельности |
|
Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи в ходе обычной деятельности |
|
Активы, используемые для управленческих нужд организации |
По желанию организации: учитывать в составе запасов или сразу списывать в расходы текущего периода (п. 2 ФСБУ 5/2019) |
– |
Бухгалтерский учет запасов с 2021 года нужно вести в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 «Запасы». В рекомендации – как учитывать запасы по новым правилам, какие теперь использовать проводки для создания резерва под обесценение запасов и какой штраф, если проигнорируете требования ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Что относится к запасам в бухгалтерском балансе
Запасы в бухгалтерском балансе указывают в строке 1210. По ней обобщают показатели бухгалтерских счетов запасов.
Памятка. Какие сведения по запасам отражать в бухотчетности
По строке 1210 бухгалтерского баланса, которая так и называется «Запасы» отражают остатки таких счетов:
-
10 «Материалы»;
-
11 «Животные на выращивании и откорме»;
-
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
-
20 «Основное производство»;
-
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
-
23 «Вспомогательное производство»;
-
28 «Брак в производстве»;
-
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
-
41 «Товары»;
-
43 «Готовая продукция»;
-
44 «Расходы на продажу»;
-
45 «Товары отгруженные»;
-
97 «Расходы будущих периодов».
Бухгалтерский баланс —обязательная форма в составе ежегодной бухгалтерской отчетности.
Баланс заполняется с учетом требований ФСБУ. На сайте «Главбух» вы найдете ответы на вопросы:
- когда сдается бухгалтерский баланс,
- как провести реформацию баланса и составить пояснения,
- что отражается в активе и пассиве баланса.
Какую информацию можно почерпнуть из данных баланса, оценить финансово- хозяйственное состояние компании, изучайте в инструкции.
Рассмотрим далее основные счета бухгалтерского учета, на которых учитываются запасы.
Справочник бухгалтерских счетов и проводок
Счет 10 «Материалы»
Материальные запасы – счет бухгалтерского учета, по которому отражается информация о поступлении (по дебету) и выбытии (по кредиту) материалов. Наличие дебетового сальдо будет свидетельствовать о наличии в компании материальных запасов на определенный день.
К материалам относят:
-
сырье, используемое для изготовления продукции;
-
комплектующие и полуфабрикаты, задействованные для ее производства;
-
инструментарий, спецодежду, необходимые для ее выпуска.
Некоторые виды материалов могут быть не задействованы в производственном процессе. Примером тому служит офисная бумага. Это материал, используемый для управленческих нужд.
Для расчета остатков по материалам на конец периода можно пользоваться следующей формулой:
Материалы на конец периода |
= |
Материалы на начало периода |
+ |
Оборот по дебету счета |
- |
Оборот по кредиту счета |
Аналитический учет предполагает детализацию по видам и группам материалов, а также по местам их хранения. Например, на складах, в подразделениях и прочих местах. Для выполнения этой задачи открываются субсчета. Каждая компания в зависимости от потребностей и тонкостей бизнеса самостоятельно разрабатывает список субсчетов и закрепляет его в учетной политике.
Материальные запасы - счета бухгалтерского учета, на которых материалы отражают по фактическим либо учетным ценам. Выбранный метод учета также отражается в учетной политике. Как составить учетную политику рассказали специалисты Системы Главбух.
Более простым считается метод учета материалов по учетным ценам. Но для этого потребуется открыть счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение от стоимости материалов».
Учетная стоимость материалов предусматривает отражение по счету 10 плановой их себестоимости, средних цен и прочего. Если возникла разница между учетной и фактической себестоимостью, ее относят на счет 16 «Отклонение от стоимости материалов».
Счет 40 «Выпуск продукции»
Данный счет необходим компаниям, ведущим учет выпускаемой продукции, работ либо услуг по нормативным (плановым) ценам. При этом важно определить разницу с фактической себестоимостью. Последняя идет на дебет счета. Кредит отражает нормативные (плановые) цены на выпускаемую продукцию, отгруженные услуги или выполненные работы. Разница между дебетом и кредитом будет показывать отклонение фактических и нормативных цен на нужную дату.
В конце месяца рассчитывается перерасход либо экономия запасов на выпуск продукции. Для этого необходимо обнулить счет, то есть закрыть его на счет 90 «Продажи».
Счет 41 «Товары»
Товарные запасы – счет бухгалтерского учета в балансе, на котором учитываются все активы, которые приобретает компания для целей перепродажи. В данном случае важна именно цель покупки. Например, если помещение приобретено для размещения офиса, то оно будет основным средством. Если же целью покупки была дальнейшая перепродажа, то помещение относят к товарам. Это же правило касается транспортных средств, земельных участков и иных объектов и недвижимости.
По дебету счета отражается поступление товаров, по кредиту – их выбытие. Поступающие товарные запасы (номер счета бухгалтерского учета 41) могут отражаться как по фактической, так и учетной стоимости. Для последней придется дополнительно использоваться счета 15 и 16.
Со счетом 41 работают компании, задействованные в сфере торговли и общепита. На нем отражаются лишь те товары, которыми владеет юрлицо. Товары, переданные на ответственное хранение, не учитываются на балансе. Их учет ведется на забалансовых счетах.
В учете товары в пути отражают, когда поступление товара на склад или его отправка со склада и переход права собственности разделены во времени. Покупатель с этим сталкивается, когда учитывает товары, на которые уже перешло право собственности, но которые еще не доставили на склад. Продавец – когда отгрузил товар, но право собственности еще осталось за ним. В рекомендации – как учесть товары в пути покупателю и продавцу.
Счет 43 «Готовая продукция»
По счету 43 отражается движение готовой продукции, как конечного результата производственного процесса, для целей дальнейшей продажи. С данным счетом работают производственные предприятия и сельхозпроизводители.
Счет активный, это говорит о том, что наличие положительного дебетового сальдо свидетельствует о наличии остатков производственных запасов. Счет бухгалтерского учета 43 не используют для учета стоимости выполненных работ либо отгруженных услуг, необходимых при изготовлении продукции. Списание таких затрат проводят по счету 90 «Продажи» в процессе реализации готовой продукции.
В учете разделяется продукция, готовая к продаже, и незавершенное производство, которое планируется к реализации в дальнейшем. Для примера возьмем мебельную фабрику. Бревна, хранящиеся на складе – это материальные запасы. Счет бухгалтерского учета в Главной книге – 10. Древесина, подготовленная для дальнейшей обработки – незавершенное производство. Стулья и столы – конечный продукт.
Счет 20 «Основное производство»
Для учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Дебет показывает все затраты компании на производственный процесс. По итогам месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20. Возникшее дебетовое сальдо и показывает незавершенное производство.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете относят к запасам и учитывают по правилам ФСБУ 5/2019. В Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, вы узнаете, что относится в бухучете к незавершенному производству, на каком счете его учитывать и какие способы оценки незавершенного производства существуют.
Счет 45 «Товары отгруженные»
Данный счет открывают для товаров, которые уже переданы покупателю, но выручка от реализации еще не учтена. То есть, товар еще числится на балансе компании, но уже идет к покупателю. Получается, что реализованные товары еще какое-то время принадлежат продавцу.
Для учета готовой продукции, изготовленной на экспорт, также используют счет 45. По нему показывают продукцию, отгруженную иностранным покупателям. Кроме того, со счетом 45 работают продавцы готовых изделий, которые покупают комиссионеры.
В связи с тем, что счет 45 активный, по дебету проходит поступление, по кредитовым оборотам – выбытие товаров в момент признания выручки.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту