Первоначальная стоимость нематериальных активов — это фактическая стоимость объекта, которую сформировали на момент принятия НМА к учету. Стоимость зависит от способа получения актива: создание, приобретение, получение, оплата в натуральной форме. Также во внимание берут правила из ФСБУ 14/2022. В статье рассмотрим, что такое нематериальные активы и как определить их первоначальную стоимость, приведем примеры проводок по учету НМА.
Как определить первоначальную стоимость НМА
Что такое нематериальный актив
Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, средство индивидуализации, которое может быть использовано на протяжении больше 12 месяцев. В налоговом учете есть дополнительное требование по стоимости - больше 100 000 руб., в бухучете стоимостного критерия нет (п. 3 ПБУ 14/2007, ст. 257 НК РФ).
В целях учета срок полезного использования определяют как срок действия патента, свидетельства на товарный знак, другого подобного документа. Если такого документа нет, то срок можно установить самостоятельно, но не менее двух лет.
В 2023 году компании и ИП могут применять ФСБУ 14/2022. С 1 января 2024 года этот стандарт будет обязателен для всех. В соответствии с порядком ФСБУ 14/2022 объект признают нематериальным активом, если у него есть совокупность следующих признаков:
-
он не имеет материально-вещественной формы;
-
предназначен для использования в деятельности организации, предоставления во временное пользование или управленческих нужд;
-
организация предполагает его использовать более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
-
способен приносить экономические выгоды в будущем;
-
у организации есть исключительное право на актив, подтвержденное документами, или актив получен по лицензионному договору/на основание разрешительных документов;
-
организация может ограничить доступ иных лиц к активу;
-
актив может быть идентифицирован или отделен от других активов.
Что такое первоначальная стоимость нематериальных активов
Первоначальная стоимость нематериальных активов - это их фактическая стоимость на момент постановки на баланс предприятия.
Формирование первоначальной стоимости можно разделить на несколько этапов.
В начале необходимо определить:
-
можно ли данный объект отделить в учете от других,
-
имеет ли компания контроль над данным объектом,
-
будет ли данный актив в будущем приносить прибыль.
После выделения таких активов следующий этап - определение самой стоимости.
Она включает в себя все затраты на приобретение, создание, разработку НМА, в том числе затраты на проектирование, исследование и разработку, юридическую защиту.
Первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете представляет сумму завершенных капвложений в соответствующий объект. А сумму капвложений формируют на основе фактически произведенных затрат, необходимых для приобретения, создания, улучшения.
Не включаются в первоначальную стоимость:
-
возмещаемые суммы налогов,
-
расходы, несвязанные с приобретением и созданием этого актива;
-
авансы, предоплаты поставщику.
Формирование стоимости зависит от способа приобретения НМА компанией.
В бухучете нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов организации. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Этим они отличаются от других видов внеоборотных активов (например, от основных средств). Что относится к НМА читайте в рекомендации.
Первоначальная стоимость при создании нематериальных активов
Если объект нематериальных активов создан организацией самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте следующие затраты, связанные с его созданием:
-
материальные расходы;
-
расходы на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;
-
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;
-
расходы на оплату услуг сторонних организаций;
-
другие расходы, связанные с созданием или получением актива (например, патентные пошлины, уплаченные при получении патентов, свидетельств).
Не включайте в первоначальную стоимость нематериального актива налоги, начисленные в связи с его созданием (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). Например, налог на имущество со стоимости помещений, используемых при создании нематериального актива. Разъяснения даны в письме Минфина от 02.02.2011 № 03-03-06/1/55.
Первоначальную стоимость нематериальных активов из сферы искусственного интеллекта можно увеличивать на коэффициент 1,5 (п. 3 ст. 257 НК). Правило действует для нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Если решили применять это правило, пропишите его в налоговой учетной политике (письмо Минфина от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245).
Первоначальная стоимость при покупке нематериальных активов
При покупке НМА первоначальной стоимостью считается сумма, которую перечислили продавцу, и необходимые дополнительные расходы (пошлины, невозмещаемые налоги, сборы, вознаграждения помогающим приобрести посредникам, плата за консультационные, информационные услуги по приобретению этого НМА). Затраты определяют с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации.
При продаже НМА оформите договор, акт приема-передачи и счет-фактуру. В бухучете доход от продажи – это прочие доходы, а остаточная стоимость и связанные с продажей затраты – прочие расходы. По налогу на прибыль учтите доход от реализации, остаточную стоимость и расходы, связанные с продажей. НДС начислите, за исключением прав, перечисленных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК.
Первоначальная стоимость при других способах получения НМА
Организация может получить нематериальный актив как вклад в уставный капитал или по договору дарения. Согласно пункту 14 ПБУ 14/2007, действующему до 31.12.2023 года, первоначальная стоимость НМА в таких случаях определяется исходя из стоимости активов, подлежащих встречной передаче организации.
Если определить или найти аналогичные передачи таких же активов нет возможности, то стоимость активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены приобретение похожих объектов в сравнимых обстоятельствах.
Пункт 13 ПБУ 26/2020 содержит иной порядок формирования первоначальной стоимости для НМА, приобретаемых не по договору купли-продажи. А именно: фактическими затратами в таком случае считается справедливая стоимость встречно передаваемых ценностей. Данная справедливая стоимость определяется в соответствии МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". Фактическими затратами при получении активов безвозмездно считается их справедливая стоимость.
Справедливая стоимость нужна для оценки активов или обязательств по требованиям новых ФСБУ при учете основных средств, НМА, запасов и операций аренды. В рекомендации от специалистов Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, вы найдете методики и примеры, как определить справедливую стоимость для ФСБУ по правилам МСФО.
Изменение первоначальной стоимости нематериального актива
Менять в налоговом учете первоначальную стоимость нематериальных активов в результате их модернизации нельзя (письма Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586, от 27.09.2011 № 03-03-06/1/595). Нормы, аналогичной положениям об увеличении первоначальной стоимости основных средств в результате модернизации, в отношении нематериальных активов в НК нет (п. 3 ст. 257 НК). Таким образом, даже, например, при модернизации промышленного образца или усовершенствовании запатентованного технологического процесса первоначальная стоимость НМА для целей налога на прибыль останется прежней.
Расходы на доработку НМА учитывают в течение периода его использования (письмо Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586). При методе начисления сами расходы распределите между периодами исходя из характера использования актива или при невозможности этого – косвенным путем, разработанным самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК).
Проводки при создании или покупке нематериальных активов
Проводки по формированию первоначальной стоимости НМА будут следующие:
Дебет 08 субсчет «Приобретение (создание) НМА» Кредит 60 (76, 10, 02, 70, 69 и др.)
- отражены расходы на приобретение или создание НМА (основание – первичные документы);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен входной НДС (основание – счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету входной НДС (основание – счет-фактура и намерение использовать актив в облагаемой НДС деятельности);
Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Приобретение (создание) НМА»
- объект признан в составе НМА (основание – приказ о вводе НМА в эксплуатацию, акт о принятии НМА к учету).
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: