С 1 апреля начинают действовать новые правила расчета налоговой базы по НДС для сделок по перепродаже автомобилей и мотоциклов. Соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 19.12.2023 № 612-ФЗ (дополнена пунктом 5.2 статья 154 НК РФ).
Что меняется в работе бухгалтера с апреля 2024 года
До 1 апреля при перепродаже транспортных средств, купленных у физлиц, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой их приобретения. Такой порядок определения налоговой базы распространялся только на первое звено цепочки продаж подержанных транспортных средств.
По новому закону, в случае дальнейшей перепродажи транспортных средств от одного юрлица другому лицу, налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства у предыдущего продавца с учетом НДС. Такой порядок исчисления НДС с «межценовой разницы» будет применяться на всех звеньях цепочки продаж б/у транспортных средств, ранее приобретенных у физлиц-собственников.
Справочник от Системы Главбух: как учесть продажу автомобиля >>
Внимание! По итогам отчетного периода не забудьте отчитаться о продаже транспортного средства.
Как было до 1 апреля |
Как стало с 1 апреля |
Налоговая база исчислялась как межценовая разница при покупке машины, мотоцикла непосредственно у физических лиц. При дальнейшей перепродаже транспортного средства, налоговая база исчислялась с полной суммы реализации. |
На всем этапе перепродажи транспортных средств (приобретенных у физлиц) от одного юрлица другому лицу налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства у предыдущего продавца с учетом НДС. |
Такой порядок будет действовать при одновременном соблюдении следующих условий:
- на дату приобретения налогоплательщиком автомобиля и (или) мотоцикла их продавец применяет общий режим налогообложения;
- последним собственником, на которого был зарегистрирован в соответствии с законодательством Российской Федерации реализуемый налогоплательщиком автомобиль или мотоцикл, являлось физическое лицо;
- при приобретении автомобиля и (или) мотоцикла налогоплательщиком получен от продавца счет-фактура с суммой налога, определенной в соответствии с п. 5.2 или п. 5.1 ст. 154 НК РФ.
В случае если автодилер купил транспортное средство у физического лица не для перепродажи, а с целью использования, то при последующей реализации исчислять НДС придется с полной стоимости, без учета межценовой разницы. Так как в данном случае последним владельцем транспортного средства будет выступать не физическое лицо.
До 1 апреля право рассчитать НДС с разницы между ценой продажи подержанного автомобиля или мотоцикла и ценой его покупки было только у того, кто покупает ТС непосредственно у физлица.
Памятка от Системы Главбух: изменения по НДС, акцизам, счетам-фактурам и прослеживаемым товарам >>
Как заполнять счет-фактуру при последующей реализации
Порядок заполнения счета-фактуры прописан в приложении № 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Основные требования к документу отражены в статье 169 НК РФ.
При заполнении счета-фактуры с межценовой разницы есть нюансы. Рассмотрим их на примере.
Автомобильный салон приобрел у физлица автомобиль Hyundai Solaris за 600 000 рублей для перепродажи. Позже салон продал этот автомобиль индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. за 800 000 рублей и выставил счет-фактуру с межценовой разницей в 200 000 руб. (800 000–600 000 рублей). НДС с межценовой разницей составил 33 333 рубля (200 000 * 20 / 120).
Графы в с/ф будут заполнены следующим образом:
В графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» — указывается полная цена реализации с НДС — 800 000 рублей.;
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога —– всего» — указывается межценовая разница — 200 000 рублей (п. 3 ст. 154 НК РФ).;
В графе 7 «Налоговая ставка» — указывается налоговая ставка — 20 / 120.
В графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» — указывается сумма НДС, рассчитанная с межценовой разницы по налоговой базе, указанной в графе 5 — 33 333 рубля.
В графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом —всего» — указывается стоимость продажи с НДС — 800 000 рублей.
Обновлён формат счета-фактуры
Опубликован и вступил в силу Приказ ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@, который утверждает новый формат УПД и счета-фактуры. Приказ ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820 утратил силу, формат 5.01, который действовал согласно приказу - перенесли в приложение №2 к текущему приказу ФНС от 19.12.2023 N ЕД-7-26/970@.
Операторам ЭДО необходимо поддержать новый формат в течение полугода, до конца июля 2024 года. Переходный период для бизнеса продлится до 1 апреля 2025 года: пользователи вправе применять как новый, так и старый форматы вплоть до указанной даты.
Форму счета-фактуры пока не поменяли. Но ее планируют изменить в 2024 году: проект обновленного Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 уже размещен на официальном сайте проектов НПА.
Как выставлять и учитывать электронные счета-фактуры
Как отражать такие операции в декларации по НДС
Организациям на общей системе налогообложения после перепродажи транспортного средства необходимо отражать данную операцию в декларации по НДС. Сумма НДС, рассчитанная с межценовой разницы, исчисляется по ставке 20 / 120 и попадает в 3 раздел декларации по НДС:
в строке 030 по графам 3 и 5 соответственно отражается налоговая база (межценовая разница) и сумма НДС.
Операция в 3 разделе будет выглядеть следующим образом:
Как заполнить раздел 3 декларации по НДС
Вся исчисленная реализация по 3 разделу должна находить свое отражение в книге продаж (9 раздел декларации по НДС). Продажа транспортного средства другому юридическому лицу или ИП будет отражена с КВО 01. Все данные необходимо перенести из счета-фактуры.
Как отражать такие операции в чеках
Если организация занимается скупкой товаров у физических лиц с целью их дальнейшей реализации, то она обязана применять ККТ не только при последующей продаже таких товаров, но и при их покупке. Такую позицию неоднократно приводили Минфин и ФНС в своих разъяснениях (Письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707, Письмо Минфина России от 07.09.2021 N 30-01-15/72134, Письмо ФНС России от 13.04.2020 N АБ-4-20/6201@).
Когда дилер приобретает у физического лица автомобиль для дальнейшей перепродажи, он должен применять ККТ и выдавать продавцу-физлицу чек с признаком расчета «Расход» на всю уплаченную продавцу сумму.
Когда дилер продает этот автомобиль юридическому лицу или ИП и оплата приходит в безналичном порядке на расчетный счет, то чек можно не формировать (пункт 9 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»). Если же оплата производится наличными или банковской картой с ее предъявлением, то чек оформить нужно.
Если покупателем является физическое лицо, чек формируется в обязательном порядке при любой форме оплаты.
Покажем на нашем примере, как указать ключевые реквизиты в чеках при покупке и при продаже транспортного средства.
При покупке автомобиля салон формирует чек № 1. Особенность в том, что это чек на Расход.
Признак расчета |
Расход |
Товарная позиция автомобиль Hyundai Solaris |
|
Признак способа расчета |
Полный расчет |
Признак предмета расчета |
Товар |
Цена |
600 000 руб. |
Ставка НДС |
НДС не облагается |
Сумма по чеку безналичными |
600 000 руб. |
Сумма расчета по чеку без НДС |
600 000 руб. |
В каких случаях надо применять ККТ
Позже салон продал этот автомобиль ИП за 800 000 рублей. Предприниматель оплатил автомобиль корпоративной картой в салоне дилера. Салон формирует чек № 2. Особенность такого чека в том, что в нем описаны две товарные позиции: автомобиль и межценовая разница, также в нем указаны название и ИНН покупателя. Согласно пункту 6.1 статьи 4.7 Закона 54-ФЗ при получении оплаты от предпринимателя или организации, наличными или картой, продавец обязан указать в чеке эти данные.
Признак расчета |
Приход |
Товарная позиция № 1 автомобиль Hyundai Solaris |
|
Признак способа расчета |
Полный расчет |
Признак предмета расчета |
Товар |
Цена |
600 000 руб. |
Ставка НДС |
НДС не облагается |
Товарная позиция № 2 — межценовая разница (автомобиль Hyundai Solaris) |
|
Признак способа расчета |
Полный расчет |
Признак предмета расчета |
Иной предмет расчета |
Цена |
200 000 руб. |
Ставка НДС |
20 / 120 |
Покупатель |
ИП Иванов И.И. |
ИНН покупателя |
166243901802 |
Сумма по чеку безналичными |
800 000 руб. |
Сумма расчета по чеку без НДС |
600 000 руб. |
Сумма НДС чека по расчетной ставке 20 / 120 |
33 333 руб. |
Таким образом, организациям и ИП по-прежнему можно рассчитать НДС с межценовой разницы при покупке транспортных средств непосредственно у физических лиц. Но кроме того, данное право расчета НДС с межценовой разницы стало распространено по всей цепочке перепродажи транспортных средств в адрес других юридических лиц, с учетом требований п. 5.2 ст. 154 НК РФ.
Ранее при покупке машин в салоне у юридических лиц с целью дальнейшей перепродажи, третьия звенья цепочки обязаны были исчислять НДС с полной стоимости реализации, а заявить вычет могли только с межценовой разницы. Такая покупка была экономически нецелесообразна. Введение новой формы расчета позволит избежать дополнительной налоговой нагрузки на организации, увеличит спрос покупки транспортных средств у дилеров другими организациями и в конечном итоге должно положительно сказаться на поступлении налога в бюджет.
Авторы:
Ирина Одарич, эксперт системы Контур.Экстерн
Анна Максимова, эксперт системы Контур.Диадок
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту