Монтаж оборудования по агентской схеме
Передача оборудования в монтаж от принципала через агента подрядчику оформляется Актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Так как монтаж оборудования ведется подрядной организацией, то в состав приемочной комиссии по передаче оборудования входит представитель подрядчика. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель подрядчика расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия этого акта. У агента и подрядчика оборудование будет учитываться на забалансовом счете 002.
Монтаж оборудования по агентской схеме относится к строительным работам. А для приемки строительно-монтажных работ применяется акт по форме № КС-2. На основании данных этого акта заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Акт и справку подписывают агент и подрядчик.
Агентская схема в строительстве
Инвестор (застройщик) может передать организации исполнение функций заказчика строительства на основании агентского договора. Такой договор разрешает возлагать на агента обязанность выполнения для принципала юридических и иных действий, причем их перечень законодательством не ограничен. Но следует помнить: агент не может сам вести строительство, он может выступать только в роли заказчика.
Если передача оборудования происходила по акту № ОС-15, значит, это оборудование в будущем будет основным средством. Тогда передача основного средства из монтажа принципалу оформляется формой № ОС-1. В приемочную комиссию по вводу в эксплуатацию смонтированного оборудования должны быть включены представители агента и подрядчика, выполнившего монтаж и наладку. Этот акт должен иметь ту же дату, которая указана в акте № КС-2 подрядчика.
В принципе акта формы № ОС-1, подписанного всеми сторонами, достаточно для списания данного оборудования с учета и у подрядчика, и у агента. Но можно подстраховаться и на смонтированное оборудование, передаваемое от подрядчика к агенту, оформить еще и передаточную ведомость.
Документальное оформление агентских отношений
Об исполнении агентского договора агент обязан информировать принципала (представлять по ходу исполнения отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором).
При этом к отчету должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала, в данном случае это акт по форме № КС-2 и справка по форме № КС-3. О возражениях по отчету принципал должен сообщить агенту в течение 30 дней со дня его получения (если стороны не утвердили другой срок). Иначе отчет агента считается принятым принципалом. Особые требования к форме и содержанию отчета агента действующим законодательством не предусмотрены. Поэтому он составляется в произвольной форме, но должен содержать все необходимые принципалу сведения о ходе выполнения поручения и его результатах. После исполнения работ по агентскому договору стороны подписывают на сумму агентского вознаграждения акт выполненных работ.
При приобретении товаров (работ, услуг) для принципала агент от своего имени выписывает счет-фактуру с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного подрядчиком агенту. При этом такие счета-фактуры у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Этот счет-фактура может быть выписан в одном экземпляре. Данный порядок формирования посредниками счетов-фактур изложен в письме Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 03-04-09/20.
Отдельно выписывается счет-фактура к акту на сумму агентского вознаграждения. И вот он уже регистрируется у агента в книге продаж (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Бухучет операций по агентскому договору
Все расчеты в рамках агентского договора отражаются в учете агента на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
ЗАО «Промстрой» передало по агентскому договору ООО «Стройтех» для монтажа холодильную машину стоимостью 1 370 000 руб. Монтирует ее ООО «Монтаж». Работы по монтажу стоят 137 000 руб., включая НДС. Агентское вознаграждение по данному договору – 50 000 руб. (в том числе НДС – 7627,12 руб.).
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать затраты агента на исполнение договора.
Итак, в учете ООО «Стройтех» бухгалтер отразит следующее:
Дебет 002
– 1 370 000 руб. – получено оборудование для монтажа;
Кредит 002
– 1 370 000 руб. – передано оборудование для монтажа ООО «Монтаж»;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком»
– 137 000 руб. – начислена стоимость монтажных работ, которая должна быть компенсирована принципалом;
Дебет 002
– 1 370 000 руб. – получено оборудование из монтажа;
Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 50 000 руб. – начислено агентское вознаграждение;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7627,12 руб. – начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
– 137 000 руб. – получены средства от ЗАО «Промстрой» на оплату монтажных работ;
Дебет 51 Кредит 62
– 50 000 руб. – получено агентское вознаграждение от ЗАО «Промстрой»;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком»
Кредит 51
– 137 000 руб. – оплачены монтажные работы ООО «Монтаж»;
Кредит 002
– 1 370 000 руб. – передано смонтированное оборудование принципалу.