Сайт журнала «Учет в учреждении» |
Если ошибку выявили инспекторы
Предположим следующий вариант развития событий. Учреждение не представило в налоговый орган справку № 2-НДФЛ по некоторым работникам. Отсутствие этих отчетов инспекторы обнаружили при проведении выездной налоговой проверки. Учреждению было направлено требование об их представлении. Поскольку в предписанный срок оно выполнено не было, инспекторы решили учреждение оштрафовать. Основание – пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.
Рассматривая аналогичную ситуацию, суд не поддержал налоговиков. И учреждению удалось избежать штрафа (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа 7 апреля 2008 г. по делу № А29-5357/2007). Арбитры установили, что в документах. которые предоставляет налоговый агент сведения о доходах физлиц отсутствовали вовсе – необходимые документы просто не были составлены. А состав правонарушения по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ возникает лишь при условии, что запрашиваемые сведения есть, но не предоставлены в срок. Оказалось, что налоговики решили оштрафовать учреждение не по соответствующей статье. Невыполненное требование представить документы во время проверки регулирует другая норма – пункт 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Арбитражный суд не вправе изменять основания привлечения к налоговой ответственности. Поэтому выставленные санкции были признаны неправомерными. Получается, что учреждение может быть освобождено от штрафа, если инспекция неверно сформулировала решение о привлечении его к ответственности (указала не ту статью нормативного акта).
Как могут наказать за непредоставление сведений
Если учреждение не представит по запросу налогового органа имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике, то это может повлечь штрафные санкции. Разумеется, в том случае, если запрашиваемые документы предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Указанное нарушение, а равно как иное уклонение от представления таких документов, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ).
Если ошибка выявлена самостоятельно
Отметим, что налоговое законодательство разъясняет лишь порядок внесения изменений в налоговую декларацию (ст. 81 Налогового кодекса РФ). А вот порядок исправления других отчетов не регламентирован. Разберем ситуацию, когда учреждение самостоятельно обнаружило свою ошибку.
Недостающие сведения нужно предоставить
Для начала определимся с обязанностями. Налоговый агент должен представлять в инспекцию документы, необходимые для ведения контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Значит, обязанность по предоставлению сведений о доходах физлиц у бюджетного учреждения сохраняется и в случае просрочки по данному отчету.
Как избежать негативных последствий
Пленум ВАС РФ пунктом 45 постановления от 28 февраля 2001 г. № 5 разъяснил следующее. Сведения, касающиеся конкретного налогоплательщика, образуют отдельный документ независимо от способа его представления (на бумажном или магнитном носителе). Рассмотрим на примере порядок действий учреждения.
Пример
Учреждение предоставило в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц за истекший год по форме № 2-НДФЛ. При этом установленный срок сдачи отчетности (не позднее 1 апреля) соблюден.
Численность физических лиц, получивших доходы от бюджетного учреждения, превышала девять человек, поэтому сведения были записаны на магнитном носителе. А на одного из работников сформировать электронный файл забыли. В результате он не был включен в сопроводительный реестр справок, заверенный налоговым органом.
Свою оплошность бухгалтер выявил самостоятельно, но уже после 1 апреля.
Хотя в инспекции не хватает данных на одного работника, предоставить только «бумажную» нельзя. Ведь право на применение бумажных носителей поставлено в зависимость от общего числа физлиц, на которых подают сведения. Поэтому данные о доходах работника записаны на дискету. Соответственно такой отчет считается отдельным документом, а в реестре будет значиться одна справка.
Официальная позиция
К.В. КОТОВ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
– В результате ошибки учреждение не подало в инспекцию сведения по форме № 2-НДФЛ на одного работника. Это было выявлено только в июле. Как быть?
– Учреждение должно в ближайшее время отчитаться по названной форме. Дело в том, что обязанность по предоставлению сведений о доходах физического лица нужно исполнить в любом случае. В том числе в целях избежания нарушения прав самого налогоплательщика (на разного рода вычеты и т. п.).
Напомню, что пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за нарушение срока предоставления сведений предусмотрен штраф (50 руб. – за каждый просроченный документ).