Внереализационные доходы увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень таких затрат приведен в статье 250 НК и он является открытым. В статье расскажем, что включают во внереализационные доходы и как их учитывать.
Какие доходы учитывать при расчете налога на прибыль рассказали эксперты Главбуха.
Что такое внереализационные доходы
Внереализационным доходам посвящена глава 250 НК РФ, которая определяет их как «доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса». Проще говоря, это доходы, не связанные с выручкой от реализации по основной деятельности и полученным из дополнительных источников.
Что относится к внереализационным доходам по налогу на прибыль
Статья 250 НК РФ относит к внереализационным доходам:
-
дивиденды и прочие доходы в виде имущества и имущественных прав от долевого участия в других организациях (п.1 ст. 250 НК);
-
положительную курсовую разницу (п. 2 ст. 205 НК). То есть разность между курсом продажи/покупки иностранной валюты и официальным курсом, установленным ЦБ России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
-
пени, штрафы и иные санкции за нарушения по договорным обязательствам. Причем не только уже выплаченные, но и подлежащие уплате при условии, что должник их признал (п. 3 ст. 250 НК);
-
проценты, полученные по договорам займа, кредита, ценным бумагам (п. 6 ст. 250 НК);
-
денежное выражение безвозмездно полученного имущества/работ/услуг (п. 8 ст. 250 НК);
-
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (п. 10 ст. 250 НК);
-
стоимость полученных материалов при демонтаже или ликвидации основных средств (п. 13 ст. 250 НК);
-
суммы списанной кредиторской задолженности (п. 18 ст. 250 НК);
-
стоимость излишков МПЗ, выявленных по итогам инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК).
Стоит учесть, что перечень внереализационных доходов является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль. Например, при расчете налога на прибыль нужно включать в доходы сумму превышения налогового вычета по акцизу.
Пример, как учесть при расчете налога на прибыль сумму превышения налогового вычета по акцизам при получении средних дистиллятов
У организации есть свидетельство на совершение операций со средними дистиллятами (ст. 179.5 НК). Она платит акциз при получении средних дистиллятов (п. 29 ст. 182 НК). По итогам налогового периода она вправе принять этот акциз к вычету с коэффициентом 2 (п. 22 ст. 200 НК). Подробнее читайте Как платить акциз при приобретении (оприходовании) средних дистиллятов.
Разницу между суммой вычета и начисленным акцизом организация вправе заявить к зачету или возврату по правилам статьи 203.1 НК. При расчете налога на прибыль эту разницу надо включить в состав внереализационных доходов на дату подачи декларации по акцизам (п. 24 ст. 250, подп. 13 п. 4 ст. 271 НК).
Рассчитывать налог на прибыль нужно с учетом доходов и расходов. При этом стоит брать во внимание, какие затраты снижают налоговую базу по налогу, а какие нельзя учитывать при расчете. Специалисты Системы Главбух рассказали, как правильно считать налог на прибыль и привели примеры.
Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Не любое получение денег или имущества становится доходом для целей расчета налога нп прибыль. Те доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в статье 251 НК РФ. В частности, среди них доходы в виде:
-
имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка для целей обеспечения обязательств (пп.2 п. 1);
-
средств и имущества, полученных по договорам кредита или займа (пп.10 п. 1);
-
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п. 1).
Перечень является закрытым. Так что доходы, которые там не поименованы, облагаются налогом на прибыль.
Кассовый метод учета доходов и расходов вправе применять организации, которые соответствуют определенным условиям, в том числе по размеру выручки. Переход на этот способ надо предусмотреть в учетной политике для целей налога на прибыль.
Учет внереализационных доходов
Внереализационные доходы учитывают на счете 91.1 «Прочие доходы» (в программе «1С Бухгалтерия 8.3» счет 91.01). В двойной записи он будет по кредиту, а по дебету будут разные счета:
-
41 или 10 – оприходованы товары/материалы, обнаруженные в ходе инвентаризации;
-
51 – начислены банком проценты на остаток по расчетному счету;
-
57 – учтена положительная курсовая разница;
-
60 – отражена сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности;
-
62 – продано основное средство;
-
98 – безвозмездно получены активы.
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по получению имущества при ликвидации организации
«Альфа» является акционером ООО «Производственная фирма "Мастер"» и владеет 50 акциями общей стоимостью 250 000 руб. «Мастер» ликвидируется. В результате распределения его имущества между акционерами «Альфа» получила производственное оборудование рыночной стоимостью 300 000 руб.
В бухучете «Альфы» стоимость акций ликвидируемой организации в размере 250 000 руб. отражается в составе прочих расходов. Одновременно в состав прочих доходов включается стоимость полученного имущества в размере 300 000 руб.
Доход «Альфы», который отражается в налоговом учете, составляет 50 000 руб. (300 000 руб. – 250 000 руб.).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 300 000 руб. – отражена стоимость оборудования, полученного в результате ликвидации «Мастера»;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 250 000 руб. – отражена в составе прочих расходов стоимость акций ликвидируемой организации;
Дебет 08 Кредит 76-3
– 300 000 руб. – оприходовано оборудование, полученное при ликвидации «Мастера».
Не ошибиться в составлении проводок по учету внереализационных доходов поможет справочник в Системе Главбух.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль
- Инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что это такое и как его получить
Темы: