В 2024 году на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, которые относятся к будущим отчетным периодам. По кредиту 97 счета отражают списание таких расходов, по дебету — начисление. В статье смотрите, как учесть расходы будущих периодов по счету 97 в 2024 году.
Что относится к расходам будущих периодов
Расходы будущих периодов – это затраты, которые произведены в одно время, но относятся к другому, их нельзя учесть как ОС или НМА.
Список расходов будущих периодов не установлен и является открытым. Законодательством установлены два вида затрат, которые допустимо отражать в составе расходов будущих периодов:
-
расходы, которые понесены в связи с предстоящими работами. Например, в рамках строительства заранее приобретают материалы (п. 16 ПБУ 2/2008);
-
фиксированные разовые платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007). Например, перечисления за неисключительное право на использование программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т. п. (ст. 1225 ГК).
Также возможно учитывать как РБП и иные расходы, предусматривающие получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. При условии что особый порядок бухгалтерского учета не регламентирован (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5). К примеру, это могут быть расходы на сертификацию продукции, освоение новых производств, лицензирование деятельности. Помимо этого, примерный перечень расходов будущих периодов приведен и в Инструкции по применению плана счетов бухучета, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Для чего предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других счетов.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Справочник бухгалтерских счетов и проводок
Учет расходов будущих периодов на счете 97 в бухучете: особенности
В бухгалтерском учете к расходам будущих периодов можно отнести затраты, если соблюдены четыре условия:
- произведена оплата (при методе начисления – даже если обязательство признано, но еще не погашено);
- прекращено встречное обязательство;
- приобретенный актив нельзя учесть как ОС или НМА;
- расходы списывают в течение одного или нескольких периодов.
Это правило действует при любом методе признания расходов. Сама по себе произведенная оплата (аванс) не будет являться расходом будущих периодов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Справочник. С какими счетами корреспондирует счет 97
Проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов»
Затраты, которые связаны с получением дохода в нескольких периодах, отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет ведите по видам расходов. Для этого сделайте проводку:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
– отражены затраты в составе расходов будущих периодов;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2) Кредит 97
– списаны расходы будущих периодов.
Счет затрат зависит от того, в рамках какой деятельности произведены расходы. Например, при лицензировании основного вида деятельности затраты спишите на счет 20. Затраты, которые списываете при ликвидации организации, отразите на счете 91-02.
При распределении расходов между периодами могут возникнуть разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Но их не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда будете определять стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По счетам 09 «Отложенный налоговый актив», 77 «Отложенное налоговое обязательство» или счету 99 субсчет «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств.
Полезные подсказки для бухгалтера!
Инвентаризация по счету 97 «Расходы будущих периодов»
При инвентаризации счета 97 «Расходы будущих периодов» сверьте обороты и остатки с данными первичных документов и бухгалтерских справок. Результаты зафиксируйте в акте инвентаризации. Используйте типовую форму ИНВ-11 либо самостоятельно разработанную форму.
Свой бланк разработайте с учетом обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и утвердите в учетной политике. В акте можно отразить:
-
вид и сумму расходов будущих периодов;
-
дату возникновения и срок списания РБП;
-
остаток на отчетную дату;
-
основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение руководства);
-
даты начала и окончания инвентаризации;
-
дату составления акта;
-
состав инвентаризационной комиссии;
-
подписи материально ответственного лица и членов инвентаризационной комиссии.
Акт составьте в двух экземплярах. Один остается у инвентаризационной комиссии, второй передается руководителю организации (п. 2.5 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49).
Образец акта инвентаризации по счету 97
Чиновники обнародовали проект ФСБУ «Инвентаризация». Не спешите паниковать — на этот раз катастрофы не намечается. Минфин в основном актуализировал действующие правила, но нововведения все же есть. Расскажем, как по новому стандарту проводить инвентаризацию и учитывать ее результаты.
Расходы будущих периодов в налоговом учете в 2024 году
Термина «расходы будущих периодов» в НК нет. Однако некоторые виды расходов, которые произведены в текущем периоде, но относятся к нескольким отчетным периодам, учитывайте по налогу на прибыль в течение этих периодов.
Методику распределения расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения или приказе руководителя (п. 1 ст. 272 НК). При этом договор, в рамках которого они понесены:
- предусматривает получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;
- не содержит условия о поэтапной сдаче товаров, работ или услуг.
На упрощенке равномерное списание предусмотрено только для расходов на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств и нематериальных активов. Для остальных расходов учет в течение нескольких отчетных периодов не предусмотрен (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК).
Организации на упрощенке определяют расходы кассовым методом. При расчете единого налога расходы учитывайте только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Например, расходы на ДМС учтите на дату перечисления страховой компании.
Баланс дает информацию о финансовом состоянии организации и показывает, каким имуществом обладает компания и сколько у нее обязательств. В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, смотрите, как отражать активы и обязательства, которые больше всего вызывают вопросов у бухгалтеров.
Расходы будущих периодов по счету 97 в балансе
Расходы будущих периодов списывают в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Исходя из этого в бухгалтерском балансе расходы будущих периодов в зависимости от их характера отражают по строкам 1110 «Нематериальные активы», 1190 «Прочие внеоборотные активы», 1260 «Прочие оборотные активы» (п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, письмо Минфина от 06.06.2013 № 07-01-06/21876, письмо Минфина от 24.11.2016 № 07-01-09/69311). Например, разовый платеж на право пользования средствами интеллектуальной собственности отражают по строке 1110 «Нематериальные активы» (рекомендация БМЦ Р-14/2011 КпР).
Организация может отражать в составе расходов будущих периодов также:
-
дополнительные расходы по кредитам и займам (п. 8 ПБУ 15/2008);
-
проценты по причитающемуся к оплате векселю (п. 15 ПБУ 15/2008);
-
проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организации – эмитента (п. 16 ПБУ 15/2008).
Данные расходы, учтенные на счете 97, вычитаются из суммы кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском балансе по строкам 1410 или 1510. Есть и другой вариант –отразить указанную сумму расходов будущих периодов по строке 1260 «Прочие оборотные активы».
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту