Налоговики могут повести осмотр территории и помещений компании (ст. 92 НК РФ). Сделать они это могут как сами, так и отправить на осмотр правоохранителей или провести данное мероприятие совместно с правоохранителями (решение АС г. Москвы от 18.11.15 № А40-148809/15). Также проверка может проводиться в присутствии сотрудника прокуратуры (постановление Девятого ААС от 09.12.15 № А41-3509/15).
Незаконный отказ в доступе или воспрепятствование доступу влечет административную ответственность (ст. 19.7.6 КоАП).
Доказательства реальности поставки
Налоговики проверили территорию склада и выяснили, что из-за своих габаритов автомобили поставщика никак не могли попасть туда. Значит, поставка товара нереальна (решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.12.14 № А56-63064/2013).
Осмотр выявил, что склад оборудован сигнализацией. Чтобы транспорт попал внутрь склада, сигнализацию нужно отключить. Однако даты поставок продукции по товарным накладным не совпадают с датами отключения сигнализации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.14 № А56-16068/2013). Правда, суд это несоответствие не смутило. Он решил, что несовпадение конкретных событий не опровергает реальности хозяйственных операций.
Инспекторы могут осмотреть и сами автомобили. В результате выясняется, например, что на данном транспортном средстве запрещено перевозить товары, которые в нем якобы перевозили (решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.02.14 № А56-75806/2012). А возможно, и грузоподъемность транспортного средства не позволяет осуществить перевозку спорного оборудования (постановление Пятнадцатого ААС от 01.02.16 № А53-11218/2015).
Читайте также:
Налоговые проверки в 2017 году: как подготовиться
Использование недвижимости
В ходе проверки выяснилось, что арендованные помещения не могут выполнять необходимые компании функции. Доказать это налоговикам помогла фотосъемка (постановление АС Северо-Кавказского округа от 29.01.16 № А32-44457/2014).
Но фотосъемку компания может применить и против налоговиков. Инспекция представила в суд фотографии объекта. Но по снимкам видно, что они сделаны в летний период, а протокол осмотра датирован ноябрем. Нет информации, кто, когда и при каких обстоятельствах сделал эти фотографии (решение АС Свердловской области от 23.11.15 № А60-26460/2015).
Осмотр территории выявил неучтенный на балансе объект недвижимости. Причем компания использовала его в коммерческих либо управленческих целях (постановление АС Московского округа от 25.02.16 № А40-29712/15).
Реальность чрезвычайных обстоятельств
Налоговики пошли проверять подвальное помещение, где якобы произошла аварийная протечка трубы. В результате этой аварии компания потеряла все первичные документы по хозяйственной деятельности.
Протечка нашлась, но в ходе проверки подвала налоговики попытались проникнуть и в другие помещения, однако компания им отказала (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.03.11 № А63-8539/2010).
Осмотр компьютерной техники
Осмотр компьютеров помогает налоговикам доказать сокрытие компанией информации. Такой осмотр обычно проходит с участием работника налогового органа, специалиста в области информационных технологий.
Компания утверждала, что учет полностью утрачен. Бухгалтерские базы находились на украденном компьютере. Налоговики проверили компьютер в кабинете заместителя директора. На нем была установлена бухгалтерская программа. К ней подключены базы данных, расположенные на сервере компании. При запуске программы она безуспешно пытается подключиться к этим базам данных.
Такие обстоятельства свидетельствуют, что электронный бухгалтерский документооборот велся не на «утраченном» компьютере, а на компьютерах, которые имелись в наличии у общества на момент проверки (решение АС Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 29.05.13 № А75-5358/2012).
Помимо бухгалтерской программы осмотру также часто подвергается система «Клиент-банк». Налоговики ищут электронные записи, имеющие отношение к спорным контрагентам (постановление АС Уральского округа от 07.07.15 № А76-18323/2014).
При проверке жесткого диска, изъятого из компьютера главбуха, налоговики установили, что электронные файлы документов созданы значительно позднее, чем проведены хозяйственные операции. Это подтверждает нереальность сделки (постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.12.15 № А75-5682/2012).
Осмотр территории и помещений контрагента
Налоговики могут проводить осмотр территории и помещений контрагента проверяемой компании. Часто проверяемая компания пытается оспорить результаты такого осмотра на том основании, что представитель контрагента не присутствовал при таком мероприятии.
Компания заявила с суде, что при осмотре помещений контрагента не присутствовали ни представители этой организации, ни представители собственника здания. Однако суд решил, что пункт 3 статьи 92 НК РФ дает право участвовать в осмотре только представителям проверяемой организации. В отношении контрагента или собственника здания, где располагались помещения контрагента, налоговая проверка не ведется. Поэтому присутствие их представителей при проверке необязательно (постановление Семнадцатого ААС от 24.03.15 № А50-19759/2014).
Также нормами действующего законодательства не предусмотрено предупреждение об уголовной ответственности понятых, подписывающих акты осмотра (постановление Пятнадцатого ААС от 20.10.15 № А32-16836/2015).
По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».