Причина спора | Полиция изъяла товар со склада компании. Организация не может продавать изъятый товар. Значит, он не используется для операций, облагаемых НДС. Налоговики считают, что при таком выбытии продукции нужно восстановить входной налог |
Кто выиграл | Компания |
Цена вопроса | 1 423 621 рубль |
Аргументы, которые сработали | Налоговый кодекс не требует восстанавливать НДС в случае изъятия продукции из оборота по распоряжению госоргана |
Документ | Постановление АC Северо-Западного округа от 01.03.16 № А52-991/2015 |
Организация торговала оптом алкогольной продукцией. Она заявила к вычету НДС, уплаченный поставщикам в составе стоимости алкоголя. Однако полиция незаконно изъяла товар со складов организации и часть изъятого так и не вернула. Пропало 54 177 бутылок алкоголя.
Налоговики узнали, что товар изъят и не возвращен. Пропавшую продукцию компания продать не может. Значит, товар использован в операциях, не облагаемых НДС (ст. 171, 172 НК РФ). Входящий налог нужно восстановить.
Не важно, чья вина
Пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований восстановления НДС. Такое основание для восстановления НДС, как изъятие продукции из оборота на основании распоряжения государственного органа, в перечне отсутствует.
Суд признал, что НДС организация возместила законно. Ее вины в том, что полиция не вернула часть изъятого алкоголя, не было. Выбытие продукции произошло не по инициативе организации. Налоговый кодекс не предусматривает восстановления ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС. Судьи решили, что у ИФНС отсутствовали основания для доначисления НДС.
Читайте также:
Решения судов по похожим спорам про изъятие товара
Споры о толковании пункта 3 статьи 170 НК РФ не раз возникали в судебной практике. Суды не раз высказывали мнение, что эта норма содержит исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее обоснованно принятый к вычету НДС.
ВАС РФ считает, что при незаконном изъятии товара из оборота в соответствии с распоряжением государственного органа и невозвращении его, у налогового органа нет правовых оснований для доначисления НДС, пеней и штрафа.
В постановлении от 23.07.13 № 2852/2012 суд отметил, что в рамках взыскания убытков лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения. И не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства.
Конституционный суд РФ в определении от 20.02.14 № 266-О отметил, что в статье 170НК РФ предусмотрено восстановление налога, когда ранее правомерно принятый к вычету НДС при наступлении определенных обстоятельств нужно вернуть в бюджет. Вместе с тем пункт 3статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований для восстановления. Незаконное изъятие товара из оборота в соответствии с распоряжением властей в этой норме не предусмотрено.
Минфин России также придерживается мнения о том, что перечень случаев, когда налог нужно восстановить является закрытым (письмо от 21.06.13 № 03-07-11/23503). Суды считают так же (например, рекомендации Научно-консультативного совета о практике применения налогового законодательства, одобренные Президиумом ФАС Волго-Вятского округа, протокол заседания от 19.10.10 № 7, постановление ФАС Московского округа от 25.12.13 № Ф05-16440/2013).
Восстанавливать НДС в недоамортизированной (неиспользованной) части ОС, которые списываются по причине их ликвидации или демонтажа, также не нужно (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.08.13 № А27-19013/2012 и Северо-Кавказского от 11.02.10 № А53-13280/2009 округов).
По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».