Причина спора | Дивиденды выданы имуществом. С него инспекция требует НДС. Организация оспаривает начисление налога |
Кто выиграл | Компания |
Цена вопроса | 8 982 109 рублей |
Аргументы, которые сработали | Выдачу дивидендов нельзя считать реализацией или безвозмездной передачей, по которой взимается НДС |
Документ | Постановление АС |
О налогах с компании, назначившей дивиденды
Отдельным учредителям дивиденды выданы основными средствами или другим неденежным имуществом. Это реализация, с которой нужно исчислить НДС. Так полагают чиновники (письмо ФНС России от 15.05.14 № ГД-4-3/9367@ и др.). Они требуют определить налог по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Разницу между стоимостью переданного имущества и НДС относят к доходам от реализации, с которых взимается налог на прибыль.
НДС с имущественных дивидендов оспорим — в суде. Доводы арбитража основаны на отсутствии реализации, облагаемой НДС (см. таблицу). И актуальны, когда уставом акционерного общества допускается передача имущества при расчетах по дивидендам*. Это требование пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Исполняя его, компания не обязана указывать виды передаваемого имущества. Достаточно фразы: «при согласии учредителя дивиденды могут быть выданы в неденежной форме. Сумма выплаченных дивидендов определяется исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества».
* Для ООО расчет имуществом желательно предусмотреть решением учредителей.
Таблица. Доводы против НДС с имущественных дивидендов
№ п/п | Аргумент |
---|---|
1 | Для НДС объекты налогообложения прописаны в статье 146 НК РФ. В ней не упомянута выдача дивидендов |
2 | НДС берут при безвозмездной передаче, но к ней нельзя приравнять дивиденды, которыми организация погашает свой долг перед учредителями. Неправомерно и утверждение о продаже товаров. Ведь товар — имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Спорные активы нужны для расчетов с учредителем, а не для продажи |
3 | Реализация товаров и выдача дивидендов — разные операции, поскольку они отдельно поименованы в Налоговом кодексе (см. п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 43 НК РФ). В изучаемом случае даже налоговики не оспаривают, что операция правомерно отнесена к выдаче дивидендов. Ее нельзя одновременно относить и ко второй операции — облагаемой продаже |
4 | Дивиденды — это любой доход, полученный учредителем от распределения прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ). Это утверждение показывает: речь идет именно о выплате дохода. Данная операция не отнесена к облагаемым по НДС. Довод спорен (доходы выплачиваются учредителю, а инспекция требует НДС с другого лица — учрежденной компании). Но он принят судом |
Что касается налога на прибыль, то сейчас нет судебных решений, освобождающих налогоплательщика от увеличения доходов на стоимость переданного имущества. Поэтому безопаснее рассчитать налог**. Его берут со всей стоимости имущества, приравненной к сумме дивидендов (если предприятие оспаривает НДС). Или со стоимости, уменьшенной на начисленный НДС — если компания не спорит с чиновниками. Однако если это реализация, появляются и налоговые расходы в размере стоимости переданного имущества в налоговом учете компании.
Читайте также:
Сроки сдачи декларации по НДС в 2017 году
Как платить НДС на УСН в 2017 году
** Полагаем, что споры по НДС актуальны и для налога на прибыль. Значит, «имущественная» выдача дивидендов не считается реализацией. Ее нельзя отнести и к внереализационным доходам компании, назначающей дивиденды. Объединив аргументы, делаем вывод: имущественная выдача не приводит к увеличению доходов, облагаемых налогом на прибыль. Но в этом случае у компании не будет и налоговых расходов. Вполне возможно, что в итоге налоговый результат получится одинаковым.
О налогах с учредителей
С учредителя сложно удержать налог, если ему выданы дивиденды только в неденежной форме. Здесь у предприятия три варианта действий. Первый — предложить учредителю внести налог в кассу или на расчетный счет предприятия, а компания перечислит его в бюджет. Вместе с тем с подобным подходом может не согласиться (у него нет такой обязанности) сам учредитель.
Второй вариант — приравнять стоимость переданного имущества к дивидендам, с которых уже удержаны НДФЛ и налог на прибыль. Этот метод часто используется, но не всегда применим. Например, он неактуален в ситуации, когда стоимость имущества меньше начисленных дивидендов.
Поэтому многие компании признают невозможность удержания налога, оповещая об этом ИФНС (см. таблицу). Это третий метод, одобренный пунктом 10 совместного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41, 9. В этом случае уплата НДФЛ откладывается до момента самостоятельного декларирования своих доходов получателем. На практике — почти на год.
Таблица. О передаче налога на удержание в ИФНС
Статус получателя дивидендов | Порядок оповещения инспекции |
---|---|
Юрлицо, с которого не удержан налог на прибыль | Инспекцию надо уведомить в течение месяца с того дня, когда стало известно о невозможности удержания (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). В нашем случае месячный срок отсчитывают с момента передачи имущества. Особой формы для извещения не установлено. Она может быть произвольной, но лучше доработать раздел В листа 03 декларации по налогу на прибыль, где указывают дивиденды по каждому получателю. Измененный бланк назовем реестром, то есть это расшифровка сумм дивидендов, с которых не удержан налог на прибыль. Слова «дата перечисления дивидендов» (строка 050 раздела В) заменим на фразу: «дата выдачи дивидендов в натуральной форме». Корректируем формулировку и по строке 070(вместо «сумма налога в рублях» пишем «сумма неудержанного налога в рублях»). За строкой 070 рекомендуется внести фразу наподобие: « |
Физлицо, с которого не удержан НДФЛ | Для неудержанного НДФЛ введена специальная норма. По ней инспекцию оповещают не позднее 31 января года, следующего за годом выдачи средств (п. 5 ст. 226 НК РФ). При уведомлении используют стандартную форму |
Решения судов по похожим спорам про НДС с имущественных дивидендов
НДС в подобной ситуации рассматривали только два окружных суда, отменяющих данный налог. Это видно из комментируемого решения АС Восточно-Сибирского округа и постановления ФАС Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-1246/ 11-С2.
По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».