Как начислять амортизацию в налоговом учете >>
Как начислить амортизацию основных средств в бухучете >>
Как посчитать амортизацию, если основное средство расконсервировали
Допустим, компания законсервировала основное средство на период, который превышает три месяца. На это время его надо исключить из амортизируемого имущества (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК). Начислять амортизацию прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации (п. 2 ст. 322 НК). Снова начислять амортизацию можно будет только после расконсервации. Конкретно — с 1-го числа следующего месяца (п. 7 ст. 259.1 НК).
Что меняется в работе бухгалтера
Если основное средство расконсервировали после 1 января 2020 года, то срок полезного использования на период консервации не продлевается (п. 3 ст. 256 НК, п. 23 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Срок полезного использования нужен только для того, чтобы определить норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК). Это значит, что после расконсервации ежемесячная сумма амортизации не изменится.
Новая редакция Налогового кодекса убирает противоречие. Ранее по закону получалось, что после расконсервации надо увеличить срок полезного использования на период консервации. Но это перечит понятию амортизационных групп. Например, при вводе в эксплуатацию на станок установили срок полезного использования пять лет, а затем на три года законсервировали. Получалось, что формально после расконсервации срок увеличился до восьми лет. Но это уже другая амортизационная группа. Станок не приобрел новых качеств, пока был на консервации. Срок полезного использования может увеличиваться только при реконструкции, модернизации и техническом перевооружении. И то, если основному средству изначально установили не максимальный срок амортизации по соответствующей амортизационной группе (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК). Да и Минфин ранее разъяснял, что консервация не влияет на порядок начисления амортизации после того, как основное средство продолжили использовать (письмо Минфина от 25.12.2019 № 03-03-06/1/101485).
Первоначальная стоимость оборудования, которое приобрела компания, — 600 000 руб., а срок полезного использования — 60 месяцев. Бухгалтер при вводе в эксплуатацию рассчитал норму амортизации — 1/60. Получилось, что ежемесячная амортизация — 10 000 руб. (600 000 ₽ : 60 мес.) Через 56 месяцев эксплуатации компания перевела оборудование на консервацию. Остаточная стоимость на этот момент составляла 40 000 руб.
Консервация продолжалась с 4 октября 2019 года по 4 февраля 2020 года. Это четыре месяца. Бухгалтер прекратил начислять амортизацию с 1 ноября и начнет начислять с 1 марта. Норма амортизации не поменялась. Ведь срок полезного использования на период консервации не продлевают.
Сумма ежемесячной амортизации после расконсервации также не изменится. Каждый месяц в расходы компания будет принимать 10 000 руб. Конкретные цифры — в таблице ниже.
Таблица. Как начислять амортизацию после расконсервации в 2020 году
Показатель |
Период консервации 4 октября 2019—4 февраля 2020 |
---|---|
Первоначальная стоимость оборудования, руб. |
600 000 |
Остаточная стоимость до консервации, руб. |
40 000 |
Норма амортизации после расконсервации |
1/60 |
Ежемесячная амортизация после расконсервации, руб. |
10 000 руб. (600 000 ₽ × 1/60) |
Начисление амортизации после расконсервации, пока остаточная стоимость не станет равна нулю, руб.: |
|
март |
10 000 |
апрель |
10 000 |
май |
10 000 |
июнь |
10 000 |
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту