Аудит отчетности за 2023 года проводится по МСА, действующему законодательству по аудиту и рекомендациям Минфина (Рекомендации Минфина аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год в письме от 26.12.2023 № 07-04-09/126152). Обзор рекомендаций Минфина – ниже в материале.
Важно! Указанные рекомендации актуальны не только при проверке отчетности за 2023 год, но и в последующие отчетные периоды. Неисполнение требований Минфина приводит к модификации аудиторского заключения.
В параграфе III рекомендаций собраны основные вопросы составления бухгалтерской отчетности обычной организации. Это не банки, НФО и страховые. В таблице ниже ключевые моменты.
Таблица. Что проверить в учете и отчетности компании, чтобы пройти аудит за 2023 год
Что проверяют аудиторы по рекомендациям Минфина | Что должно быть в отчетности компании за 2023 год | Какие последствия в случае обнаружения ошибок/пропусков |
---|---|---|
Проведение и учет результатов инвентаризации |
Инвентаризация не должна быть формальной, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухучета отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация, т.е. перспективно. Такие же требования к отражению инвентаризации по новому ФСБУ 28/2023. ПБУ 22/2010 в данном случае не применяется. Как провести инвентаризацию по ФСБУ 28/2023 и отразить результаты – в рекомендации. |
Выдача модифицированного заключения с оговоркой, либо отказ от выражения мнения.
|
Отражение последствий изменения учетной политики в межотчетный период |
При
переходе на новые ФСБУ учетная политика компании
меняется и последствия ее изменения отражается в
учете и отчетности как с полной ретроспективой,
так и упрощенно ретроспективно в зависимости от
выбора компании. Так, по мнению Минфина,
корректировки по неполной ретроспективе по
переходу должны быть внесены в межотчетный
период.
Они раскрываются в бухгалтерской отчетности за период, начиная с которого применяется новый ФСБУ. Учетные записи в межотчетном периоде корректируют исходящие остатки по счетам бухучета после заключительных записей периода, предшествовавшего отчетному, т.е. после 31 декабря прошлого года и реформации баланса. Такие записине отражаются в показателях бухгалтерской отчетности за период, предшествовавший отчетному. Другими словами, корректировки не изменяют сальдо по счету 84 и показатель отчетности по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря года, предшествующего отчетному.
|
Выдача модифицированного заключения с оговоркой |
Оценка активов внешним независимым оценщиком
|
Аудиторы не вправе требовать отчет оценщика по переоценке активов в соответствии с ФСБУ 5, 6, 14, 25. Ни МСФО, ни ФСБУ такие требования не содержат. Соответственно, компания вправе провести оценку активов на свое усмотрение – своими силами или с привлечение оценщика. Однако, руководство компании должно понимать, что оно несет ответственность за качество и надежность оценки, которая бы не исказила существенно показатели отчетности. Аудиторы проведут проверку оценки и сделают выводы о достоверности отчетности в этой связи. Об оценке по справедливой стоимости – в рекомендации. |
Выдача модифицированного заключения с оговоркой или отрицательное мнение. |
Досрочное применение ФСБУ 14/2022 |
Если компания применяет новое ФСБУ по учету НМА досрочно, она должна учесть все требования по учету НМА и капитальных вложений в них, порядок перехода. Раскрыть информацию в текстовых пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах – о досрочном переходе на новый стандарт. Как это описать в пояснениях к отчетности – поможет образец. Подробности о переходе на ФСБУ 14/2022 – в рекомендации. |
Выдача модифицированного заключения с оговоркой |
Отражение в отчетности налога на сверхприбыль |
1.
Баланс – в составе
дебиторской
задолженности отразите сумму
обеспечительного платежа, который был
перечислен в бюджет;
|
Выдача модифицированного заключения с оговоркой |
Учет надо организовать на аналитических счетах к синтетическому счету 55 «Специальные счета в банках». Операции вести по порядку бухгалтерского учета средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженных в иностранной валюте. В виду того, что драгметаллы котируются на рынке, то при изменении стоимости остатка в драгметалле следует отразить в учете доход или расход. | Выдача модифицированного заключения с оговоркой |
Новые международные стандарты по системе управления качеством аудита. Аудиторские фирмы, индивидуальные аудиторы и аудиторы – сотрудники обязаны применять в работе новые МСК 1 и 2, а также пересмотренный МСА 220 (приказ Минфина от 16.10.2023 № 166н). Это касается аудиторских проверок за 2023 год, если они начались с 15 декабря 2023 год и позже. В рамках соблюдения данных стандартов аудиторская организация заполняют рабочие бумаги по проверке и соблюдению системы управления качеством аудита. В частности, аудиторы особое внимание должны уделить организации работы в группе, когда аудируемое лицо проверяет не один проверяющий, а группа аудиторов (МСА 230, 300). Не реже одно раза в год ответственное лицо в аудиторской компании проводит оценку качества оказанных услуг.
С точки зрения аудируемого лица – компании, которую аудиторы проверяют, эти требования не касаются. Возможны дополнительные запросы аудиторов к компании для минимизации своих рисков и соблюдения МСК 1, 2, МСА 220, либо более тщательный подход к проверке. Как отвечать на запросы аудиторов – в рекомендации.
Независимость аудитора при проверке. С 1 июля 2023 года были расширены требования по независимости аудитора и аудиторской организации ( Закон от 17.02.2023 № 31-ФЗ). Ввели запрет проводить не только аудит, но и оказывать сопутствующие аудиту услуги тем компаниям-заказчикам, с которыми нарушается принцип независимости у аудиторов-физлиц, индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм. Напомним, что к сопутствующим услугам относят налоговый аудит, обзорные проверки, согласованные процедуры по проверке определенного участка учета, одной формы отчетности и т. д., а также услуги по компиляции финансовой информации. Это, как правило, трансформация отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО.
Перечень случаев «зависимости» проверяющих от компаний-заказчиков тоже дополнился. Теперь нельзя заказывать услуги у тех аудиторских фирм или индивидуальных аудиторов, у которых с заказчиком есть общие учредители, подконтрольные и должностные лица, бенефициары.
Помимо выше указанного, аудиторская организация не может проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги в случае, если аудируемое лицо является кредитором аудиторской организации по денежным и иным обязательствам (за исключением обязательств по договору займа, кредитному договору) в объеме более чем 10 процентов балансовой стоимости активов этой аудиторской организации.
Аудит консолидированной финансовой отчетности. При составлении КФО по МСФО и прохождении обязательного аудита надо соблюсти ограничения раскрытия информации. При этом учесть рекомендации Межведомственной рабочей группы по применению МСФО в России (информации Минфина от 17.04.2023 № ОП 19-2023, № ОП 18-2023).
Аудиту подлежит как полная КФО с раскрытием сведений, на которые наложены ограничения, так и раскрываемая КФО с изъятием сведений, которые содержат гостайну и прочие сведения, на которые наложены ограничения Правительством. В аудиторском заключении к раскрываемой КФО в параграфе «Важные обстоятельства» аудитор обращает внимание пользователей КФО на принципы подготовки такой отчетности. Факт ограниченного раскрытия в КФО не влияет на модификацию аудиторского заключения.
Особенности проверки кредитных, страховых организаций и НФО. Минфин, как и прежде, дало указания по проверке таких организации (раздел IV рекомендаций аудиторам). Финансовое ведомство указало, что все рекомендации изложены в соответствии с требованиями Банка России. В частности, Минфин коснулся вопросов по переоценке ценных бумаг по справедливой стоимости, об учете замещающих облигаций, о применении новых типов счетов «С», «О» и «Д» в плане счетов кредитных организаций, новое положение о котором вступило в силу с 1 января 2023 года, об учете страховых резервов и резервов под кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Перечень рекомендаций Минфина аудиторам по проверке бухгалтерской отчетностиКак провести проверку бухгалтерской отчетностиКритерии для проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетностиКакие требования Минфина к аудиторам по проверке бухгалтерской отчетности за 2022 год