Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, в т.ч. на основании любых документов, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.
К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.
Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Т.е. данный раздел учетной политики о раздельном учете по НДС так же будет являться документом, подтверждающим ведение раздельного учета облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению операций.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС
Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:
- по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
- по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).
Зачем нужен раздельный учет
Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).
Ситуация: нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, которые не признаются объектом обложения НДС, в том числе операций, местом реализации которых не является территория России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Да, нужно.
В Налоговом кодексе РФ обязанность вести раздельный учет установлена для организаций, осуществляющих, наряду с операциями, облагаемыми НДС, операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ).
По мнению контролирующих ведомств, для целей ведения раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (которые не признаются объектом обложения НДС). Кроме того, из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.
При таком подходе, если организация, наряду с деятельностью, облагаемой НДС, проводит операции, которые не признаются объектом налогообложения (например, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, или продает в России земельный участок), она обязана организовать раздельный учет.
Если организация приобретает, производит и (или) реализует товары (работы, услуги), имущественные права, не являющиеся объектом налогообложения, она может не вести раздельный учет «входного» НДС лишь в двух случаях:
- если в налоговом периоде у организации были только эти операции;
- если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 процентов от совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Такой вывод следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714 и ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117. Правомерность такого подхода подтверждается в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.
Порядок ведения раздельного учета
Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.
К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.
Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.
Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Формы:
Учетная политика для целей налогообложения (фрагмент). Раздельный учет по НДС
Открытое акционерное общество «Производственная фирма "Мастер"»
УТВЕРЖДАЮ Генеральный директор ОАО «Производственная фирма "Мастер"» А.В. Львов 13.12.2013 |
Учетная политика для целей налогообложения
ОАО «Производственная фирма "Мастер"»
……………………….
4. Раздельный учет по НДС
Для правильного распределения сумм «входного» НДС между различными видами деятельности
организация ведет раздельный учет:
– операций, облагаемых НДС;
– операций, освобожденных от налогообложения (включая операции, которые не являются
объектом обложения НДС) в соответствии со статьями 146 и 149 Налогового кодекса РФ.
В рамках учета операций, облагаемых НДС, организация ведет раздельный учет:
– операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) процентов;
– операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК РФ).
4.1. Раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от
налогообложения
4.1.2. Раздельный учет выручки и расходов по операциям, облагаемым НДС, и операциям,
освобожденным от налогообложения, ведется на счетах 90 и 91. Для обеспечения раздельного
учета к указанным счетам открываются субсчета:
– «Операции, облагаемые НДС»;
– «Операции, освобожденные от налогообложения»;
– «Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов».
4.1.2. К счету 19 открываются субсчета:
– «НДС к вычету»;
– «НДС к распределению»;
– «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».
4.1.3. Суммы «входного» НДС по активам, приобретенным для деятельности, освобожденной от
налогообложения, включаются в стоимость активов (учитываются на соответствующих счетах по
субсчету «Деятельность, освобожденная от налогообложения») без отражения на счете 19.
4.1.4. Суммы «входного» НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и
учтенным на соответствующих счетах по субсчету «Деятельность, облагаемая НДС», отражаются
на счете 19 субсчет «НДС к вычету».
4.1.5. Суммы «входного» НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и
для деятельности, освобожденной от налогообложения, отражаются на счете 19 субсчет «НДС к
распределению».
4.1.6. По итогам квартала «входные» суммы НДС, отраженные на счете 19 субсчет «НДС к
распределению», распределяются следующим образом:
4.1.6.1. Сумма НДС к вычету определяется по формуле:
Сумма НДС к вычету |
= |
Сумма НДС, предъявленная поставщиками (исполнителями) за отчетный квартал |
? |
Стоимость отгруженных за отчетный квартал товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС |
: |
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал |
При расчете пропорции стоимость товаров (работ, услуг) учитывается без НДС.
Определенная таким образом сумма НДС распределяется между счетами 19 субсчет «НДС к
вычету» и 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по
ставке 0 процентов» в порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.
4.1.6.2. Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость активов, определяется по формуле:
Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость активов |
= |
Сумма НДС, предъявленная поставщиками (исполнителями) за отчетный квартал |
– | Сумма НДС к вычету |
4.1.7. Если по состоянию на конец квартала материалы (счет 10), в стоимость которых должна
быть включена сумма распределенного НДС, списаны на счета учета затрат, НДС списывается на
эти счета пропорционально доле стоимости списанных материалов в общей стоимости
материалов, учтенных в квартале. При этом общая стоимость материалов, учтенных в квартале,
определяется по формуле:
Общая стоимость материалов |
= |
Остаток по счету 10 на конец квартала |
+ |
Стоимость материалов, списанных на счета учета затрат в течение квартала |
4.1.8. Если по состоянию на конец квартала товары (счет 41), в стоимость которых должна быть
включена сумма распределенного НДС, списаны в связи с реализацией, НДС увеличивает
себестоимость продаж.
4.1.9. Для аналитического учета сумм «входного» НДС, относящегося как к операциям,
облагаемым НДС, так и к операциям, освобожденным от налогообложения, используется
аналитический регистр (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей учетной политике).
Регистр заполняется на основании данных бухгалтерского учета.
4.10. В кварталах, в которых доля совокупных расходов по операциям, освобожденным от
налогообложения, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, все суммы
«входного» НДС распределяются между счетами 19 субсчет «НДС к вычету» и 19 субсчет «НДС,
вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» в
порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.
4.11. Расчет доли совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения,
производится в аналитическом регистре (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей
учетной политике).
.…
4.2. Раздельный учет операций, облагаемых НДС по ставкам 18 (10) процентов, и операций,
облагаемых НДС по ставке 0 процентов
4.2.1. Сумма НДС, определенная в соответствии с пунктом 4.1.6.1 настоящей учетной политики,
списывается с кредита счета 19 субсчет «НДС к распределению»:
– либо в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68 субсчет
«Расчеты по НДС»;
– либо в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения
налоговой базы по ставке 0 процентов».
При этом суммы НДС, относимые на разные субсчета, определяются по формулам:
Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» |
= |
Сумма НДС к вычету |
? |
Стоимость товаров (работ,
Общая стоимость |
Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» и относимая на счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
= |
Сумма НДС к вычету |
– |
Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» |
4.2.2. По итогам квартала суммы «входного» НДС, учтенные на счете 19 субсчет «НДС, вычет
которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» и относящиеся
к операциям, по которым подтверждено право применения нулевой налоговой ставки,
списываются в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68
субсчет «Расчеты по НДС».
Главный бухгалтер
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» А.С. Глебова