Никак не должны. Убыток, полученный за 2014 год, не уменьшает авансовые платежи 2015 года и может быть учтен только при расчете единого налога за 2015 год, то есть при формировании годовой декларации и определении суммы налога к уплате за 2015 год.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки
Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.
Условия переноса убытка
Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).*
Отражение убытка в книге учета
Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Отражение убытка в декларации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
86.69107 (6,7,8,9)
При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.
Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352. Сумму налогооблагаемых расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).
Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230. Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму доходов (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230. Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.
Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.
Это следует из раздела VII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352.
Пример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами
По итогам 2012 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода организация получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. ? 1%).
По итогам 2013 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2013 год уменьшена на сумму уплаченного за 2012 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2013 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.
По итогам 2014 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 160 000 руб. Налоговая база за 2014 год уменьшена на сумму уплаченного за 2013 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2014 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2014 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2014 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) ? 15%).
Расчет налоговой базы за 2014 год в связи со списанием убытков за 2012 и 2013 годы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга