В данном случае доначислении необходимо произвести текущим периодом с помощью 91 или 84 счета в зависимости от того, существенна ли ошибка или нет. Порог существенности организация должна определить самостоятельно, закрепив это в учетной политике. НДФЛ и страховые взносы нужно отразить в текущей отчетности НДФЛ за 2015 год, РСВ-1 за 2 квартал 2015, 4-ФСС за 2 квартал 2015 года.
Если у организации нет возможности выплатить зарплату, отпускные, то данная задолженность останется в организации в составе кредиторской задолженности, до тех пор, пока не истечет срок исковой давности, после которого организация сможет списать данную задолженность.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Исправление ошибок
Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).
Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано вчасти 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.
Когда и какую ошибку обнаружили | Как исправить | Основание |
Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет |
В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели |
Пункт 5ПБУ 22/2010 |
Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем. Существенность ошибки значения не имеет |
Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново |
Пункт 6ПБУ 22/2010 |
Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям |
Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года.
Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя |
Пункт 7ПБУ 22/2010 |
Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена |
Ошибку исправляйте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз |
Пункт 8ПБУ 22/2010 |
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена |
Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена. Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье |
Пункт 39Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15ПБУ 22/2010 |
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год |
Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже |
Пункт 14ПБУ 22/2010 |
Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов
Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).*
Возможны два варианта
Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:
Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.
Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.*
Как в бухучете исправлять несущественные ошибки прошлых периодов
Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.*
Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).
Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: КАКУЮ ЗАРПЛАТУ ОТРАЖАТЬ В ФОРМЕ 2-НДФЛ: НАЧИСЛЕННУЮ ИЛИ ВЫПЛАЧЕННУЮ?
— Здравствуйте, Кирилл Владимирович! Поясните, пожалуйста, в каком случае применять новые разъяснения?
— Разъяснения, приведенные в письме № БС-4-11/17931@, касаются только одной ситуации.
Зарплата работникам начислена в декабре, а выплачена в апреле следующего года. К этому моменту уже истек срок подачи справок по форме 2-НДФЛ.
Для того чтобы бухгалтеры не вносили изменения в сданные ранее формы 2-НДФЛ, налоговая служба порекомендовала отразить в форме 2-НДФЛ сумму декабрьской зарплаты в месяце фактической выплаты, то есть в апреле следующего года.*
ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА», № 1, ЯНВАРЬ 2014
3.Статья: Страховые взносы. На вопросы отвечает Зоя Брунчукова (Курганское региональное отделение ФСС РФ)
Прошлогодние взносы можно отразить в текущей отчетности
– Одному из работников нашей компании по ошибке не выплатили премию за третий квартал 2011 года и только в январе доначислили 5000 рублей за прошлый период. Надо ли в связи с этим сдавать «уточненку» по начисленным и уплаченным страховым взносам?
– Правильно ли я поняла из ваших слов, что в расчете 4-ФСС за девять месяцев 2011 года не было ошибок, которые могли бы привести к занижению суммы взносов?
– Да, верно, таких ошибок в отчетности нет.
– В таком случае сдавать уточненный расчет не надо. В соответствии с положениямизакона № 212-ФЗ его представляют, когда необходимо внести изменения в расчет 4-ФСС при обнаружении работодателем ошибок, приводящих к занижению суммы страховыхвзносов, подлежащей уплате.
– Значит, пересчитывать исчисленные и уплаченные страховые взносы за девять месяцев 2011 года тоже не потребуется?
– Да, вы правы. Необходимость доначислить выплаты за прошлые отчетные периоды в текущем ошибкой при исчислении страховых взносов не является. Таким образом, за прошлые периоды пересчитывать страховые взносы не понадобится и вносить изменения в расчет 4-ФСС тоже не надо.*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 3, ЯНВАРЬ 2012