Благотворительная помощь подразумевает осуществление действий в целях, которые поименованы в Законе о благотворительной деятельности и может осуществляться как организациями и физическими лицами. Передача материалов для детского приюта отвечает требованиям данного закона.
Передача указанных материалов в рамках благотворительности не облагается НДС. Такой льготой вправе воспользоваться организация, осуществляющая благотворительную помощь. При этом, чтобы воспользоваться льготой необходимо оформить: договор с получателем благотворительной помощи, копии документов о принятии на учет материалов получателем, акты и другие документы, подтверждающие целевое использование материалов.
Если приведенные документы не оформлены или оформлены не в полном объеме, то, по мнению проверяющих, следует начислить НДС на стоимость передаваемых материалов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Подробный поряд ок отражения в учете операций в рамках благотворительности содержится в материалах Системы Главбух
1. Статья: Оказание благотворительной помощи
Что считать благотворительностью?
Благотворительность – это добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Такое определение дано в Закона № 135-ФЗ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Близким по смыслу является также пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (). Чтобы сделать пожертвование, согласия получателя не требуется. Но если жертвователем является организация и стоимость дара превышает пять минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), договор дарения обязательно должен быть заключен в письменной форме. На это указано в статьи 574 Гражданского кодекса РФ.
Обратите внимание: далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность. Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна оказываться в определенных гуманных целях. Они перечислены в Закона № 135-ФЗ. Такими целями считаются:*
– социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, не способных о себе позаботиться;
– оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
– содействие защите материнства, детства и отцовства;
– содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
– охрана окружающей природной среды, а также зданий, имеющих историческое значение, защита животных и др.
Точная классификация безвозмездной передачи именно как благотворительности очень важна при решении вопроса о том, какие налоги строительная фирма должна будет заплатить при проведении соответствующих операций.
На практике наиболее часто встречаются две ситуации: в качестве помощи перечисляются денежные средства или передаются строительные материалы, выполняются работы, оказываются услуги.
Рассмотрим эти ситуации подробнее.
Передача материалов, выполнение работ
Если организация оказывает помощь не деньгами, а другими способами, например в качестве благотворительного взноса передает строительные материалы, выполняет работы или оказывает услуги – налогообложение будет производиться с учетом некоторых особенностей.
Налог на прибыль
статьи 270 Налогового кодекса РФ прямо предусматривает, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей. Эти расходы не направлены на получение экономической выгоды и не являются экономически обоснованными. На это, в частности указано в письме УФНС России по г. Москве от 11 октября 2005 г. № 20-12/74851.
Налог на добавленную стоимость
Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), а также безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, осуществляемой в соответствии с, не облагается НДС. Такая льгота предусмотрена пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.*
Однако при использовании этой льготы следует учитывать несколько нюансов.
Во-первых, безвозмездная передача имущества (работ, услуг) должна строго соответствовать целям благотворительности. Имущество (работы, услуги), переданные безвозмездно в иных целях, чем это указано в Закона № 135-ФЗ, облагаются НДС.*
Бухгалтеры часто спрашивают: может ли компания воспользоваться указанной льготой, если имущество передано безвозмездно другой коммерческой фирме? Отвечаем: нет, не может, даже если в договоре, заключенном сторонами, такая передача будет обозначена как оказание благотворительной помощи.
Дело в том, что безвозмездная передача денег и имущества, оказание помощи в иных формах коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является. Это прямо определено в статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Аналогичную точку зрения не раз высказывали в своих разъяснениях и налоговики. В частности, об этом говорится в письме МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@.
Во-вторых, чтобы воспользоваться льготой, нужно оформить соответствующие документы. Между тем Налоговый кодекс РФ прямых указаний о том, какие документы подтверждают правомерность применения этой льготы, не содержит.
По мнению специалистов московского налогового ведомства, изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153, перечень документов, которые могут свидетельствовать о правомерности применения указанной налоговой льготы, таков:*
– договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ или оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
– копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров;
– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в рамках благотворительной деятельности.
Если же получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговую инспекцию должен быть представлен документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).
Между тем арбитражная практика свидетельствует о том, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005 отметил, что для подтверждения факта передачи средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой оказать благотворительную помощь и документов, подтверждающих фактическую передачу средств. Однако, если вы не хотите разногласий с проверяющими, советуем оформить все те документы, которые требуют налоговики.
И, наконец, в-третьих. На практике возможна ситуация, когда имущество (например, строительные материалы) было приобретено для использования в облагаемых НДС операциях, а затем передано в качестве благотворительного взноса.
Допустим, при передаче материалов компания воспользовалась льготой по НДС. В таком случае суммы «входного» налога по строительным материалам, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ» №10, ОКТЯБРЬ 2008
2. Статья: Налоговые тонкости уплаты НДС при осуществлении благотворительной деятельности
Основной целью деятельности любой коммерческой организации является извлечение прибыли. При этом многие крупные компании разрабатывают и воплощают в жизнь программы благотворительной помощи различным некоммерческим или религиозным организациям: детским домам, домам престарелых, образовательным и научным учреждениям, монастырям и храмам. Средний и малый бизнес редко формирует целые благотворительные программы, но часто принимает участие в разовых акциях (например, закупает лекарства для фонда помощи тяжелобольным детям). Такая деятельность положительно сказывается на имидже компании в глазах потребителей и партнеров.
Предоставляя льготу по НДС при осуществлении благотворительной деятельности, подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ ссылается на Федеральный закон от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон о благотворительности). Так, под благотворительностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам имущества, бескорыстное выполнение работ, оказание услуг и иные формы поддержки (ст. 1 Закона о благотворительности).*
Прежде чем применять льготу по НДС, важно убедиться, что благие цели соответствуют понятию благотворительности
Цели благотворительности перечислены в статье 2 Закона о благотворительности и включают в себя пусть и закрытый, но очень широкий спектр направлений. Так, компания может способствовать научным открытиям или помогать в патриотическом воспитании молодежи.
В частности, в письме от 10.05.12 № 03-07-07/49 Минфин России подтвердил правомерность применения льготы при выполнении безвозмездных работ для образовательного учреждения, поскольку благотворительность допускается и в целях содействия в сфере образования. Ранее финансовое ведомство признало правомерным применение льготы при изготовлении рекламы для некоммерческой организации, если такая деятельность направлена на обеспечение общественно полезных целей или интересов государства (письмо от 07.02.11 № 03-07-07/01).
Однако на практике были случаи, когда компании не удавалось подтвердить благотворительный характер деятельности. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.09 № КА-А40/12738-09 рассмотрел дело, в котором компания безвозмездно содействовала мероприятию по вручению театральной премии. Суд указал, что благотворительный характер мероприятия ничем не подтвержден — сам по себе характер мероприятия (вручение театральной премии, организованное некоммерческой организацией в сфере культуры) не свидетельствует о благотворительном характере услуги по организации данного мероприятия. Соответственно компания не вправе применить льготу, предусмотренную подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
При этом благотворительностью не является передача имущества, работ, услуг коммерческим организациям и направление средств в политических целях (к примеру, поддержка партии). Соответственно, даже если в договоре с получателем — коммерческой компанией будет указано, что вещи или деньги передаются в рамках благотворительности, такая передача не будет признаваться благотворительной помощью (см. также врезку «На практике»). Следовательно, придется исчислить НДС на общих основаниях (п. 2 ст. 2 Закона о благотворительности и письмо МНС России от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15).
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР» №10, МАЙ 2013
3. Рекомендация: Какие документы необходимо оформить, чтобы организация могла использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи
Налоговым законодательством перечень таких документов не установлен. По мнению контролирующих ведомств, для подтверждения права на льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи организация должна иметь:*
- договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) получателем благотворительной помощи;
- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности.
Если же получателем благотворительной помощи является гражданин, организация должна представить документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-07/66 и УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153.
Следует отметить, что некоторые арбитражные суды признают, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005). По мнению судей, организациям в этом случае достаточно иметь письма от получателей с просьбой оказать благотворительную помощь и документы, подтверждающие фактическую передачу средств.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
19.06.2014 г.
С уважением,
Алексей Бендерин, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».