Да, все верно. При реализации товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС следует организовать ведение раздельного учета сумм налога, подлежащего вычету.
При применении льготы, реализацию, подлежащую льготированию, следует отразить в разделе 7 декларации по НДС.
При этом Вы вправе отказаться от использования льготы.
В данном случае Вам необходимо будет исчислять НДС с безвозмездной передачи.
Дело в том, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, поставьте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг).
Такой НДС отнести на расходы нельзя, при этом сами рекламные проспекты подлежать учеты в рекламных расходах.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Может ли организация использовать льготу по НДС при раздаче рекламных товаров стоимостью менее 100 руб. за единицу. Рекламные товары были безвозмездно получены от иностранного поставщика и оприходованы по рыночной стоимости
Да, может.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Поскольку в этой норме речь идет именно о расходах на приобретение, порядок определения фактической себестоимости безвозмездно полученных товаров, установленный пунктом 9 ПБУ 5/01 (исходя из рыночной стоимости), в рассматриваемой ситуации не применяется. Учитывая, что товары были получены от иностранного поставщика, расходы на их приобретение могут складываться из суммы уплаченных таможенных пошлин и сборов, а также понесенных организацией затрат на доставку товаров. Кроме того, при расчете величины расходов на приобретение товара нужно учитывать сумму НДС, уплаченного на таможне.
Если общая сумма перечисленных расходов в пересчете на единицу товаров не превышает 100 руб., при бесплатной раздаче рекламных материалов организация может использовать льготу, предусмотренную подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В противном случае НДС нужно начислять на общих основаниях. *
Как распределить сумму входного НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций
Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).
При распределении входного налога рассчитайте:
- долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
- сумму НДС, не принимаемую к вычету;
- сумму НДС к вычету.
Долю не облагаемых НДС операций определяйте:
- для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
- для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету. *
Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:
Доля операций, не облагаемых НДС | = | Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД) | ||
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц) |
Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
При расчете доли операций, не облагаемых НДС:
- учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
- не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды по акциям и долям в уставных капиталах, проценты по банковским вкладам, дисконты по векселям, неустойки и штрафы от контрагентов, суммы финансирования подразделений от головного отделения и другие подобные доходы. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228, от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188, от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64, от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295. *
Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.
Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС
ООО «Альфа» реализует медицинские изделия, часть из которых освобождена от обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Установленный в учетной политике порядок распределения входного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.
1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:
– относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
– относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
– относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).
2. Входной НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в их первоначальную стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:
– в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
– в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.
3. Входной НДС по остальному имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.
Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:
- расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;
- расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;
- расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;
- расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.
Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.
Распределение расходов по видам операций (руб.)
Вид расходов (активов) / Период | Январь | Февраль | Март | Всего за квартал | |
Расходы, относящиеся к операциям, облагаемым НДС | ОС | 300 000 | 0 | 800 000 | 1 100 000 |
НМА | 0 | 0 | 0 | 0 | |
Прочие активы | 870 000 | 2 000 000 | 270 000 | 3 140 000 | |
Всего за период | 1 170 000 | 2 000 000 | 1 070 000 | 4 240 000 | |
Расходы, относящиеся к операциям, не облагаемым НДС | ОС | 0 | 200 000 | 0 | 200 000 |
НМА | 0 | 0 | 0 | 0 | |
Прочие активы | 500 000 | 800 000 | 2 000 000 | 3 300 000 | |
Всего за период | 500 000 | 1 000 000 | 2 000 000 | 3 500 000 | |
Расходы, относящиеся к обоим видам операций | ОС | 700 000 | 0 | 400 000 | 1 100 000 |
НМА | 1 000 000 | 0 | 0 | 1 000 000 | |
Прочие активы | 100 000 | 750 000 | 1 300 000 | 2 150 000 | |
Всего за период | 1 800 000 | 750 000 | 1 700 000 | 4 250 000 | |
ИТОГО | 3 470 000 | 3 750 000 | 4 770 000 | 11 990 000 |
Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)
Вид/Период | Январь | Февраль | Март | Всего за квартал |
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемая НДС | 1 500 000 | 2 000 000 | 7 000 000 | 10 500 000 |
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемая НДС | 2 000 000 | 1 000 000 | 3 000 000 | 6 000 000 |
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал (месяц) | 3 500 000 | 3 000 000 | 10 000 000 | 16 500 000 |
Доля операций, облагаемых НДС, в общем объеме реализации | 42,8571% (1 500 000 : 3 500 000 ? 100) |
66,6667% (2 000 000 : 3 000 000 ? 100) |
70,0000% (7 000 000 : 10 000 000 ? 100) |
63,6364% (10 500 000 : 16 500 000 ? 100) |
Доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации |
57,1429% (100% – 42,8571%) |
33,3333% (100% – 66,6667%) |
30,0000% (100% – 70,0000%) |
36,3636% (100% – 63,6364%) |
Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)
Суммы НДС / Период | Январь | Февраль | Март | Всего за квартал |
Сумма входного НДС к вычету со стоимости ОС |
54 000 (700 000 ? 42,8571% ? 18%) |
0 |
45 818 (400 000 ? 63,6364% ? 18%) |
99 818 (54 000 + 45 818) |
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС |
72 000 (700 000 ? 18% – 54 000) |
0 руб. |
26 182 (400 000 ? 18% – 45 818) |
98 182 (72 000 + 26 182) |
Сумма входного НДС к вычету со стоимости НМА |
77 143 (1 000 000 ? 42,8571% ? 18%) |
0 руб. | 0 руб. | 77 143 |
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости НМА |
102 857 (1 000 000 ? 18% – 77 143) |
0 руб. | 0 руб. | 102 857 |
Итого НДС к вычету |
131 143 (54 000 + 77 143) |
0 руб. | 45 818 |
176 961 (131 143 + 45 818) |
НДС в первоначальной стоимости ОС/НМА |
174 857 (72 000 + 102 857) |
0 руб. | 26 182 |
201 039 (174 857 + 26 182) |
Входной НДС по прочим активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, распределен следующим образом.
НДС к вычету:
2 150 000 руб. ?63,6364% ? 18% = 246 273 руб.
НДС в стоимость активов:
2 150 000 руб. ? 36,3636% ? 18% = 140 727 руб.
Общая сумма входного НДС по всем видам активов, приобретенных в I квартале, распределена следующим образом.
НДС к вычету:
176 961 руб. + 246 273 руб. + 4 240 000 руб. ? 18% = 1 186 434 руб.
НДС в стоимость активов:
201 039 руб. + 140 727 руб. + 3 500 000 руб. ? 18% = 971 766 руб.
В конце квартала все полученные данные бухгалтер «Альфы» зафиксировал в справке-расчете.
Можно ли принять к вычету входной НДС по безвозмездно переданным товарам
Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, поставьте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). *Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету.