Правильно учесть проводками Дебет 08 Кредит 83 и Дебет 01 Кредит 08 по стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи, и амортизировать в обычном порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как отразить в бухучете получение унитарным предприятием основного средства сверх суммы уставного фонда
Поступление имущества сверх взноса в уставный фонд оформите следующими проводками:*
Дебет 08 Кредит 83
– получены основные средства сверх уставного фонда.
Основное средство, полученное сверх уставного фонда, примите на учет (на счет 01) вобщем порядке*.
Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 и от 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример отражения в бухучете основного средства, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда*
Государственному унитарному предприятию «Альфа» собственник передал автобус сверх суммы уставного фонда. В акте о приеме-передаче собственник указал, что стоимость автобуса составляет 270 000 руб. Автобус принят к учету по этой стоимости и сразу введен в эксплуатацию.
Для отражения операции в учете организации были сделаны такие проводки:
Дебет 08 Кредит 83
– 270 000 руб. – получено основное средство сверх уставного фонда;
Дебет 01 Кредит 08
– 270 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Унитарное предприятие получило средства от учредителя
Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа*. Выходит, что все, полученное от собственника, будь то денежные средства или какое-либо имущество, не включается в состав доходов.
Что в налоговую базу включается
Но так однозначно трактовать данную норму нельзя. На этом настаивают не только контролирующие органы, но также это следует из арбитражной практики.
Так, например, если денежные средства получены для компенсации неполученных доходов от реализации по регулируемым ценам или для возмещения неполученной платы за товары, переданные льготным категориям граждан бесплатно или проданные по сниженным ценам, то эти средства следует считать частью дохода от реализации, полученного унитарным предприятием. То есть они будут подпадать под налогообложение (письмо Минфина России от 30 июля 2012 г. №03-11-06/1/16, постановление Президиума ВАС РФ от 31 мая 2011 г. №16814/10).
Как быть с расходами
Важно особо подчеркнуть следующее. Расходы унитарного предприятия, понесенные за счет средств, полученных от учредителя безвозмездно, должны учитываться в уменьшение налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в обычном порядке.
То есть даже если средства не будут учтены в доходах, осуществленные за счет них расходы могут уменьшать налоговую базу. Такой вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 15 февраля 2011 г. №03-03-06/4/11* и с учетом того, что глава 26.1 Налогового кодекса РФ ограничений по включению в состав расходов подобных затрат не содержит.
А.О. Здоровенко,
консультант по бухгалтерскому учету и
налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»
3. Ситуация: Как определить стоимость объекта незавершенного строительства, полученного унитарным предприятием, для целей налогового учета. Объект получен от собственника на праве хозяйственного ведения сверх вклада в уставный капитал
По общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (изготовление, сооружение), а если объект получен безвозмездно – исходя из его рыночной стоимости (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако при передаче объектов в хозяйственное ведение унитарных предприятий этот порядок не применяется*.
Во-первых, в подобных ситуациях унитарное предприятие не несет никаких расходов*.
Во-вторых, унитарное предприятие не становится собственником полученного имущества (п. 2 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ). Поэтому объект, закрепленный за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, не может рассматриваться как безвозмездно полученный. Следовательно, основания для принятия его к учету по рыночной стоимости отсутствуют*.
В рассматриваемой ситуации объект может быть принят к учету по стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 мая 2009 г. № 03-03-06/1/353, от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/34*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
04.06.2014 г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».