Разделы декларации, предусмотренные для экспортных операций, сдавайте в составе общей налоговой декларации не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором собраны все документы, подтверждающие право применения нулевой ставки. Иными словами вы можете отразить экспортные операции в декларации 3 кв. 2015 (при условии, что экспорт подтвержден).
Если вы укладываетесь в 180 дневный срок, то вам достаточно заполнить 4 раздел декларации по НДС. Порядок заполнения приведен в материалах ниже.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам
Организации, которые совершают операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, должны отчитаться об этом в декларации по НДС. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Эта форму применяйте начиная с составления отчетности за I квартал 2015 года.
Специальные разделы декларации
Для экспортеров в декларации по НДС предусмотрены:
- раздел 4 – для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;
- раздел 5 – для отражения налоговых вычетов;
- раздел 6 – для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.
В этих же разделах отчитывайтесь об экспорте в государства – участники Таможенного союза*. Для целей расчета НДС у российских организаций к экспорту товаров приравнивается:
- изготовление товаров, предназначенных для экспорта в страны – участницы Таможенного союза (п. 9 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);
- передача товаров по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, а также по договорам товарного кредита или товарного займа (п. 11 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).
Заполнение декларации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Декларацию заполняйте по общим правилам оформления налоговой отчетности.
Суммы указывайте в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 15 раздела II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).*
Коды операций
Для обозначения операций используйте коды, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Так, при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза используйте коды:
- 1010422 – при вывозе товаров, реализация которых в России облагается НДС по ставке 10 процентов;
- 1010421 – при вывозе товаров, реализация в России которых облагается по ставке 18 процентов.*
Раздел 4
В разделе 4 отражайте экспортные операции, по которым подтвердили право на применение нулевой ставки. В нем укажите:
- по строке 010 – код операции;
- по строке 020 – по каждому коду операции налоговую базу по подтвержденным экспортным операциям;
- по строке 030 – по каждому коду операции сумму вычетов входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для ведения подтвержденных экспортных операций;*
- по строке 040 – по каждому коду операции сумму НДС, ранее исчисленную по этим операциям, когда экспорт не был еще подтвержден;
- по строке 050 – по каждому коду операции восстанавливаемую сумму входного НДС, ранее принятую к вычету, когда экспорт не был еще подтвержден.
Строки 040 и 050 раздела 4 нужно заполнить в том случае, если ранее организация не смогла вовремя подтвердить экспорт.
Строки 070 и 080 заполняйте при возврате товаров, по которым не подтвердили право на применение нулевой ставки. По строке 070 отразите сумму корректировки налоговой базы, а по строке 080 – сумму корректировки налоговых вычетов. Данные строки нужно заполнить в том налоговом периоде, в котором организация-экспортер признала возврат товаров (стороны согласовали возврат).
Если изменилась цена экспортированных товаров, по которым подтвердили нулевую ставку, суммы корректировки укажите по строкам 100 (при увеличении) и 110 (при уменьшении). Корректировку отражайте в том налоговом периоде, в котором организация-экспортер признала изменение цен.
По строке 120 отразите сумму налога к возмещению:
Строка 120 | = | Строки 030 + Строки 040 | – | Строки 050 + Строки 080 |
По строке 130 отразите сумму налога к уплате:
Строка 130 | = | Строки 050 + Строки 080 | – | Строки 030 + Строки 040 |
Об этом сказано в разделе X Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Раздел 6
Раздел 6 предназначен для отражения операций, по которым истек срок подачи документов, подтверждающих право применения нулевой ставки НДС.*
Продолжительность этого срока составляет 180 календарных дней. В отношении экспортируемых товаров 180-дневный срок отсчитывается:
- с даты отгрузки (при поставках в страны – участницы Таможенного союза) (п. 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);*
- со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (при поставках в другие страны) (п. 9 ст. 165 НК РФ).
В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров в Россию), порядок определения 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).
По строке 010 укажите код операции. По каждому коду операции заполняйте строки 020–040.
По строке 020 отразите налоговую базу.
По строке 030 укажите сумму НДС, рассчитанную исходя из налоговой базы по строке 020 и ставки НДС (10 или 18%).
По строке 040 отражаются суммы налоговых вычетов:
- входной НДС, уплаченный продавцу;
- НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию;
- НДС, уплаченный налоговым агентом при приобретении товаров, работ, услуг.
Строки 050–060 заполните только на первой странице, на остальных поставьте прочерки.
По строке 050 отразите общую сумму НДС (сумма всех строк 030 по каждому коду операции).
По строке 060 поставьте суммированный показатель строк 040 по каждому коду операции.
Если часть товаров покупатель вернул экспортеру, заполните строки 080–100:
- по строке 080 – сумма, на которую уменьшается налоговая база;
- по строке 090 – корректировка НДС (сумма, на которую уменьшается исчисленный НДС);
- по строке 100 – сумма НДС, которую нужно восстановить (ранее была принята к вычету).
При увеличении или уменьшении цены заполните строки 110–150:
- по строке 120 – сумма, на которую увеличивается налоговая база;
- по строке 130 – сумма, на которую увеличивается НДС;
- по строке 140 – сумма, на которую уменьшается налоговая база;
- по строке 150 – сумма, на которую уменьшается НДС.
Сумму НДС к уплате в бюджет для строки 160 рассчитайте так:
Строка 160 | = | строка 050 + строка 100 + строка 130 | – | строка 060 + строка 090 + строка 150 |
Сумму возмещения НДС для строки 170 считайте следующим образом:
Строка 170 | = | строка 060 + строка 090 + строка 150 | – | строка 050 + строка 100 + строка 130 |
Суммы НДС к уплате (уменьшению), отраженные в разделах 4–6, учтите при заполнении раздела 1 декларации по НДС (п. 34.3, 34.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Разделы 8 и 9
В раздел 8 внесите сведения из книги покупок по тем операциям, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.
В разделе 9 декларации укажите сведения из книги продаж. Подробнее о порядке заполнения разделов 8 и 9 см. Как составить и сдать декларацию по НДС.
Если в книгу покупок или в книгу продаж были внесены изменения, нужно будет заполнить приложения 1 к разделам 8 и 9.
Ситуация: когда нужно сдать декларацию по НДС по экспортным операциям
Разделы декларации, предусмотренные для экспортных операций, сдавайте в составе общей налоговой декларации.*
Начиная с 1 января 2015 года декларации по НДС подавайте в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Под истекшим налоговым периодом следует понимать квартал, в котором организация собрала документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки. Подтверждающие документы сдавайте одновременно с декларацией.*
Для сбора документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, организации отводится 180 календарных дней:
- с момента выпуска товаров в процедуре экспорта в страны, которые не входят в Таможенный союз;
- с момента отгрузки товаров в страну – участницу Таможенного союза.*
Такой срок установлен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, пунктом 5 приложения 18 кдоговору о Евразийском экономическом союзе.
Окончание 180-дневного срока, отведенного на сбор документов, связывается не с установленным сроком подачи декларации, а с налоговым периодом, в котором этот срок истекает. Если полный пакет подтверждающих документов собран организацией в срок, не превышающий 180 календарных дней, экспортные операции отражайте в разделе 4 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов. Независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода.
Например, 180-дневный срок, отведенный для сбора документов, истекает 20 ноября 2014 года. Фактически документы, необходимые для подтверждения права на нулевую ставку НДС, были собраны 15 октября 2014 года. В этом случае право на применение нулевой налоговой ставки должно быть заявлено в декларации по НДС за IV квартал 2014 года, которую нужно сдать не позднее 26 января 2015 года (25 января – выходной день). Если бы документы были собраны хотя бы на день позже (21 ноября 2014 года), то оснований для отражения экспортной операции в декларации за IV квартал у организации бы не было.
Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-08/108,от 6 октября 2010 г. № 03-07-15/131 и от 3 июня 2008 г. № 03-07-08/137.
Приложения к декларации
К декларации приложите документы, подтверждающие право организации на применение нулевой налоговой ставки (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Документы, которые нужно представить при экспорте товаров (предметов лизинга) в страны – участницы Таможенного союза, перечислены в пункте 4 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.
Документы, которые подтверждают оказание услуг по переработке давальческого сырья, ввезенного из стран – участниц Таможенного союза, и последующий вывоз в другие страны, перечислены в пункте 32 приложения 18 кдоговору о Евразийском экономическом союзе.
Если организация подает уточненную декларацию, повторно представлять такие документы не нужно. Однако для этого должны быть выполнены два условия:
- в уточненной декларации не затрагивается расчет налога по ставке 0 процентов;
- документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки, были поданы раньше – вместе с первичной декларацией.