Да, возможно. В рекомендации ниже Вы найдете рекомендации по отражению доначисленных налогов в бухучете при их неуплате в связи с оспариванием рения налогового органа в суде.
Пункт 5 ПБУ 8/2010 устанавливает правила отражения оценочных обязательств.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».
«Порядок бухучета зависит от того, уверены ли вы, что суд поддержит вашу позицию.
Ведь если уверенности нет, то нужно отразить возникновение оценочного обязательства*. Это повлияет и на проводки, которые придется сделать после того, как суд примет окончательное решение. Но давайте обо всем по порядку.
Какие записи в бухучете сделать на дату получения решения о доначислении налогов или сборов, которое будет оспорено в суде? Возможны два варианта.
Вариант 1. Если уверены, что выиграете дело, делать новые записи в бухучете не понадобится. Однако поступать так нужно, только если никаких сомнений в выигрыше нет. Например, когда есть обширная и однозначная арбитражная практика по спорному вопросу, в которой судьи встают на сторону налогоплательщиков.
Варианта 2. При наличии сомнений в том, что сможете отстоять всю сумму претензий или их часть, – сделайте необходимые записи, отразив возникновение оценочных обязательств.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Объясняется это следующим. Согласно пункту 5 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства нужно отразить в учете, если одновременно выполнены следующие условия:
- есть обязательства, возникшие вследствие прошедших событий, но мы сомневаемся в их действительности. В рассматриваемом случае – это обязательство по уплате доначисленных налогов или взносов, которое оспаривают в суде;
- нет уверенности, что удастся отстоять свою позицию. Обязательства все равно придется выполнять;
- величину задолженности можно оценить. То есть сумму доначислений, которую не удастся отстоять.
Поэтому, если эти условия не выполняются, делать какие-либо записи не нужно. И наоборот, если все необходимые условия выполнены, нужно отразить оценочные обязательства. Их размер определяют юристы и финансисты компании или же независимые оценщики.
Оценочное обязательство отразите в бухучете проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 96
– признано оценочное обязательство по уплате налогов или взносов.
Такие требования установлены пунктом 8 ПБУ 8/2010.
А какие проводки сделать после окончательного решения суда? В зависимости от того, признали вы возникновение оценочного обязательства или нет, нужно отражать и последствия решения по спору.
Вариант 1. Если никаких записей при получении решения контролеров о доначислении налогов или взносов сделано не было, то и на дату получения решения по результатам выездной проверки никаких проводок делать не нужно. И только если вы проиграете судебный процесс, необходимые записи внести все-таки придется. Например, такие:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 69
– доначислены страховые взносы.
Вариант 2. Если же вы все-таки отразили возникновение оценочного обязательства, то исход спора нужно будет отразить по-другому. Возможны три решения*:
- претензии контролеров будут полностью отменены;
- доначисления удастся оспорить лишь частично;
- суд поддержит инспекторов, и вам придется оплатить предъявленные недоимки.
Претензии оспорены полностью. На дату вступления в силу решения суда (регионального УФНС) нужно списать всю сумму оценочного обязательства:
Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС (налогу на прибыль, страховым взносам).
Такой порядок предусмотрен в пункте 21 ПБУ 8/2010 и следует из Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация полностью оспорила сумму доначислений
ООО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2015 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2015 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2014 год – в сумме 200 000 руб.
Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.
25 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.
«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.
Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что не удастся обжаловать:
- 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
- 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).
25 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство на сумму доначисленных налогов:
Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство от суммы оспариваемых претензий по НДС;
Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство от суммы оспариваемых претензий по налогу на прибыль.
УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения.
Организация обратилась в суд, и по решению суда сумма доначислений была полностью отменена.
Решение суда вступило в силу 30 июля 2015 года. В этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
Дебет 96 Кредит 91-1
– 25 000 руб. – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных претензий по НДС;
Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных претензий по налогу на прибыль.
Претензии оспорены частично. На дату вступления в силу решения суда или УФНС России нужно доначислить налоги или взносы. Но только в той части, которая указана в окончательном решении, если оспаривать его вы не собираетесь.
Доначисление сделайте так.
По всем налогам и взносам, кроме налога на прибыль, запишите следующие проводки:
Дебет 96 Кредит 68 (69)
– начислена к уплате сумма налогов или страховых взносов, других сборов (кроме налога на прибыль);
Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму налогов или страховых взносов, других сборов, которые удалосьоспорить.
По налогу на прибыль придется сделать другие записи:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль к уплате в бюджет;
Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме).
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 69, 91, 99).
Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация частично оспорила сумму доначислений
ООО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2015 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2015 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2014 год – в сумме 200 000 руб.
Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.
25 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.
«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.
Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что, скорее всего, не удастся обжаловать:
- 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
- 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).
25 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство:
Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме оспариваемых претензий по НДС;
Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме оспариваемых претензий по налогу на прибыль.
УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения.
Организация обратилась в суд, и по решению суда сумма доначислений была уменьшена:
– в части НДС – до 10 000 руб. (удалось оспорить 90 000 руб.);
– в части налога на прибыль – до 30 000 руб. (удалось оспорить 170 000 руб.).
Решение суда вступило в силу 30 июля 2015 года. В этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – доначислена к уплате в бюджет сумма НДС;
Дебет 96 Кредит 91-1
– 15 000 руб. (25 000 руб. – 10 000 руб.) – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС;
Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме);
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. – доначислена к уплате в бюджет сумма налога на прибыль.
Обоснованность претензий полностью подтверждена в суде или УФНС России. Если пересматривать решение суда вы не намерены, доначислите налоги (взносы) в полном объеме (п. 21 ПБУ 8/2010).
Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация не смогла оспорить сумму доначислений
ООО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2015 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2015 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2014 год – в сумме 200 000 руб.
Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.
25 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.
«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.
Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что не удастся обжаловать:
- 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
- 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).
25 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство на сумму доначисленных налогов:
Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС;
Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль.
УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения. Решив не обращаться в суд, в этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части оценочного обязательства);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 75 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части суммы, не признанной в качестве оценочного обязательства);
Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано ранее признанное оценочное обязательство по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 200 000 руб. – доначислен налог на прибыль по результатам проверки.
Из рекомендации «Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности»».
23.10.2015
С уважением, Ирина Коноплева,
эксперт Системы Юрист
Ответ утвержден Викторией Рыбалкиной,
руководителем экспертной поддержки Системы Юрист