Все операции организации должны быть оформлены первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В бухгалтерском учете начисленное ежемесячное вознаграждение лицензиара отразите проводкой:
Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76– начислено вознаграждение в виде периодических платежей. При расчете налога на прибыль вознаграждения по лицензионным договорам о передаче в пользование патентных прав можно включить в расходы (подп. 49, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам удержите НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Соответственно до 1 апреля необходимо будет представить по лицензиару справку 2-НДФЛ.
Уплачивать НДФЛ не нужно с выплат наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, страховые взносы с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не начисляйте. Исключение составляют следующие виды лицензионных договоров, заключенных с авторами: издательский лицензионный договор; лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как лицензиату отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по договору на передачу патентных прав, заключенному с гражданином
Существует две основных разновидности договоров о передаче патентных прав:*
- договор о передаче исключительных прав в полном объеме (ст. 1365 ГК РФ);
- лицензионный договор, по которому передаются права в пределах, установленных договором (ст. 1367 ГК РФ).
Бухучет
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В бухучете расчеты по лицензионным договорам отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).
Все операции организации должны быть оформлены первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
По общему правилу в бухучете вознаграждение по лицензионному договору отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от того, перечислен платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99.
Сумму вознаграждения нужно отразить в составе:*
- расходов будущих периодов, если организация выплачивает вознаграждение в виде единовременной фиксированной суммы;
- текущих расходов, если организация перечисляет периодические платежи.*
Это объясняется следующим.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» можно использовать, в частности, при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Такой вывод следует из пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности.
При этом пунктом 39 ПБУ 14/2007 прямо предусмотрено, что сумма фиксированного разового платежа за право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) отражается в бухучете лицензиата как расходы будущих периодов и списывается в течение срока действия договора. А периодические платежи включаются в состав расходов отчетного периода.
В зависимости от целей использования интеллектуальной собственности отражайте:*
- либо расходы по обычным видам деятельности, если объект используется в предпринимательской деятельности (например, промышленный образец организация использует при производстве продукции) (п. 5 ПБУ 10/99);
- либо прочие расходы, если объект используется в непроизводственных целях (например, изобретение используется при издании корпоративного журнала) (п. 11 ПБУ 10/99).
В учете сделайте проводки:
Дебет 97 Кредит 76
– начислено вознаграждение в виде фиксированной разовой суммы (паушальный платеж);
Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76
– начислено вознаграждение в виде периодических платежей.*
Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, на который заключен лицензионный договор. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). При этом сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97
– списана на расходы часть фиксированного разового платежа по договору на передачу патентных прав.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Учет у субъектов малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
НДФЛ и страховые взносы
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам удержите НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключением из этого правила являются выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
Если лицензионный договор заключен с автором изобретения или промышленного образца, который является резидентом, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письмаМинфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).
Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании изобретения (промышленного образца), права на которое переданы организации. Эти расходы должны быть подтверждены документально (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на 30 процентов. Так поступайте только в первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца. В дальнейшем профессиональный вычет ему не предоставляйте. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Перед тем как предоставить профессиональный налоговый вычет, получите от автора заявление (абз. 12 ст. 221 НК РФ).
Если изобретение (промышленный образец) автор создал в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты ему предоставлять не нужно. В этом случае у человека нет расходов, понесенных за свой счет (все необходимые расходы несет организация). А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.
Вознаграждение по лицензионному договору включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:*
- в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
- в день перечисления денег на счет гражданина, если организация перечислит вознаграждение в безналичном порядке;
- на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).
Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите из любых выплачиваемых ему денежных вознаграждений (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей вознаграждение, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).*
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, страховые взносы с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не начисляйте. Исключение составляют следующие виды лицензионных договоров, заключенных с авторами:*
- издательский лицензионный договор;
- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
С вознаграждений по таким договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Это следует из положений частей 1, 3 статьи 7, пункта 2 части 3 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. № 112н.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность организации предусмотрена лицензионным договором (абз. 4 п. 1 ст. 5,п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России на выплаты по лицензионным договорам о передаче патентных прав
Да, можно.*
Ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая лицензионный))статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.
Человек имеет право получить стандартный налоговый вычет на своего ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориямграждан.
Вычеты человеку, привлеченному к работе по такому договору, предоставляйте только за те месяцы, в течение которых договор действует. При решении вопроса о предоставлении стандартного вычета на детей учитывается доход, полученный автором с начала налогового периода (года).
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81,ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233 и УФНС по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717).
Если договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается не ежемесячно (например, единовременно по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляйте за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175,от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/203, от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353, ФНС России от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656. Подтверждает такой подход и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.
Для получения вычета человек должен написать заявление и приложить к нему всенеобходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ). Подробнее о предоставлении стандартного налогового вычета см. Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты.
ОСНО
При расчете налога на прибыль вознаграждения по лицензионным договорам о передаче в пользование патентных прав можно включить в расходы (подп. 49, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако это правило распространяется на вознаграждения только по тем договорам, которые зарегистрированы в Роспатенте (письмо Минфина России от 30 января 2007 г. № 03-04-06-02/15). Без регистрации договоры о передаче патентных прав недействительны (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).
Признавайте расходы в виде вознаграждения в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.
Если организация применяет кассовый метод, то начисленные вознаграждения в состав расходов включите только после их фактической выплаты патентообладателю. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет по договору. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Если организация применяет метод начисления, вознаграждение по договору на передачу патентных прав учитывайте:*
- по мере их начисления – если организация перечисляет периодические платежи;
- равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) – если организация перечисляет единовременный разовый платеж. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Делайте это на:
- дату проведения расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дату получения расчетных документов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Такой порядок установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.