Не важно в какой строке бухгалтерского баланса отражается ПНО.
Величина собственного капитала определяется как разница между суммой активов и величиной обязательств (в том числе по задолженности по налогам и сборам). Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/36, от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/1/322. ПНО постоянное налоговое обязательство – это дебиторская задолженность бюджета, которая не будет погашена никогда. Поэтому в расчет собственного капитала данный показатель принимать не нужно.
Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль. При этом постоянная разница - это сумма, которая учитывается в бухгалтерском учете, но не принимается в качестве расходов в целях налогообложения.
Поэтому для целей отчетности и расчета собственного капитала ПНО не является переплатой по налогу.
Поэтому даже несмотря на то, что ПНО отражается по кредиту счета 68, обязательство не участвует в расчете собственного капитала по контролируемой задолженности.
Учитывая отсутствие разъяснений по данному вопросу рекомендуем Вам сделать официальный запрос в Минфин России.
Обоснование
Из рекомендации Как рассчитать величину собственного капитала для определения предельной величины процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как рассчитать величину собственного капитала для определения предельной величины процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Величину собственного капитала определяйте как разницу между суммой активов и величиной обязательств. Величину собственного капитала определите на основании данных бухучета на последнее число отчетного (налогового) периода, за который рассчитываете налог на прибыль.
При этом учтите, что некоторые суммы обязательств из расчета исключают.
Задолженность и переплата по налогам и сборам
Задолженность по налогам и сборам не влияет на величину собственного капитала. То есть такие суммы при расчете исключают из обязательств. То же относится и к отсрочкам, рассрочкам и инвестиционным налоговым кредитам. Это следует из пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Переплату же по налогам при расчете собственного капитала, наоборот, учитывают. Ведь излишне уплаченные суммы налогов в бухучете отражают в составе дебиторской задолженности. А значит, переплата будет включена в активы Бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом исключений как для задолженности в этом случае главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
А как быть с задолженностью по страховым взносам? Такие суммы учитывайте в составе обязательств. Ведь взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний к налогам или сборам не относят (ст. 12?15 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6908).
Таким образом, собственный капитал определяйте по формуле:
Собственный капитал | = | Активы, | - | Обязательства, | ||||
строка «Баланс» | Строка «Итого по разделу IV» | + | Строка «Итого по разделу V» | - | Задолженность по налогам и сборам (кредитовые остатки по соответствующим субсчетам счета 68) |
Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/36, от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/1/322. Этим же методом налоговые инспекторы оценивают величину собственного капитала при выездных проверках (письмо ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008).
Задолженность участников и доходы будущих периодов
В более поздних письмах финансовое ведомство указало на то, что для расчета величины собственного капитала активы и обязательства нужно определять согласно Порядку определения стоимости чистых активов. В этом документе указано, что из активов следует исключать дебиторскую задолженность участников, акционеров по взносам в уставный капитал (п. 5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н).
Кроме того, указано, что из обязательств исключают доходы будущих периодов. То есть те суммы, которые признаны организацией в связи с получением госпомощи или имущества, которое передано ей безвозмездно (п. 6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н).
Если у организации таких активов или обязательств нет, то разница в методах расчета собственного капитала не возникнет.
Такие указания есть в письмах Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6908, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/138, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/696. Порядок определения величины чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.
При наличии таких специфических активов и обязательств собственный капитал рассчитывайте по следующей формуле:
Собственный капитал | = | Активы | - | Обязательства | ||||||||
строка «Баланс» | - | Задолженность участников по вкладам в уставный капитал (дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал счета 75) | Строка «Итого по разделу IV» | + | Строка «Итого по разделу V» | - | Задолженность по налогам и сборам (кредитовые остатки по соответствующим субсчетам счета 68) | - | Доходы будущих периодов (кредитовое сальдо субсчетов «Безвозмездные поступления» и «Госпомощь» счета 98) |
Антикризисные меры
Кроме того, по долговым обязательствам, возникшим до 1 октября 2014 года на период с 1 июля 2014 по 31 декабря 2015 года, учтите особенности расчета величины собственного капитала.
Ваш персональный эксперт Наталья Колосова. |
8 800 333-01-13 Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ |