Ответ на этот вопрос должен быть рассмотрен с учетом условий учетной политики организации для целей налогообложения прибыли.
Дело в том, что порядок учета расходов, которые могут возникнуть у организации в связи с приобретением товаров, зависит от учетной политики для целей налогообложения. Статьей 320 Налогового кодекса РФ предусмотрены два варианта:
– расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются обособленно;
– расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость.
Если в учетной политике организации указано, что расходы на доставку учитываются обособлено, то они признаются прямыми (ст. 320 НК РФ). Таким образом, при расчете налога на прибыль затраты на доставку спишите в части, относящейся к реализованным товарам.
Если в учетной политике сказано, что доставка включается в стоимость товара, то они уменьшают налог на прибыль в момент реализации товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). При поступлении товаров эти расходы на издержки обращения не относятся а увеличивают налоговую себестоимость имущества.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
1. Из рекомендации Как отразить в бухучете приобретение товаров
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Поступление по договору купли-продажи
Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.
Товар может быть приобретен как у организации (предпринимателя), так и у гражданина. Порядок определения себестоимости купленного товара, а также порядок отражения данной операции в бухучете для них одинаковый.
Подробнее о приобретении имущества у физических лиц см.:
Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо;
Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату;
С каких выплат удерживать НДФЛ;
Как вести налоговые регистры для расчета НДФЛ.
Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– поступили товары по возмездным договорам.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 41, 15, 60, 76).
Поступление товаров в счет аванса отразите так:
Дебет 41 (15) Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары» (76)
– поступили товары по возмездным договорам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» (76) Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» (76)
– зачтен аванс, перечисленный поставщику.
Это следует из положений Инструкции к плану счетов (счета 41, 15, 60, 76).
Ситуация: может ли торговая организация включить в стоимость приобретаемых товаров расходы на их расфасовку и предпродажную подготовку
Может. Законодательство допускает два варианта учета расходов на фасовку товаров:
– отразить в затратах на продажу;
– включить в первоначальную стоимость товаров.
Расфасовка (упаковка) товаров, приобретенных для перепродажи, является одним из обязательных элементов торговой деятельности. Это следует из положений статьи 481 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, при продаже определенных товаров торговая организация должна проводить их предпродажную подготовку. Перечень работ, которые могут быть проведены в рамках предпродажной подготовки, зависит от вида товара и установлен соответствующими разделами Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.
Таким образом, расходы, связанные с упаковкой (расфасовкой) и предпродажной подготовкой товаров, влияют на финансовый результат торговой организации. Однако порядок бухгалтерского учета этих расходов законодательно не урегулирован.
С одной стороны, после приобретения (оприходования) товаров изменять их фактическую себестоимость нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Упаковка (расфасовка) и предпродажная подготовка товаров происходит после того, как они были приняты к учету. Исходя из этого затраты на упаковку (расфасовку) и предпродажную подготовку товаров должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».
С другой стороны, пунктом 6 ПБУ 5/01 предусмотрено включение в фактическую себестоимость материально-производственных запасов расходов на их подработку, фасовку, улучшение технических характеристик. Следовательно, как по материалам, так и по товарам увеличение их стоимости на сумму таких затрат возможно (п. 68, 71, 224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Поскольку законодательство допускает два варианта учета, организация вправе выбрать для себя один из них. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Пример отражения в бухучете поступления товаров по договору купли-продажи (поставки). Стоимость товаров формируется на счете 41
В ОАО «Производственная фирма "Мастер"» поступили товары стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку товаров составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Организация учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – отражено поступление товаров (с учетом расходов на доставку);
Дебет 19 Кредит 60
– 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) – учтен «входной» НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 27 000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 177 000 руб. (118 000 руб. + 59 000 руб.) – оплачены товары (с учетом расходов на доставку).
2. Из рекомендации Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет общую систему налогообложения
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Расходы, связанные с приобретением товаров
К расходам, связанным с приобретением товаров, относите:
расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);
комиссионные (посреднические) вознаграждения, связанные с приобретением товаров;
другие расходы, возникшие при приобретении товаров.
Порядок учета расходов, которые могут возникнуть у организации в связи с приобретением товаров, зависит от учетной политики для целей налогообложения. Статьей 320 Налогового кодекса РФ предусмотрены два варианта:
расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются обособленно;
расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость.
Выбранный вариант организация должна указать в учетной политике для целей налогообложения.
Если организация приняла решение обособленно учитывать расходы, связанные с приобретением товаров, дата признания этих расходов зависит от метода, которым рассчитывается налог на прибыль.
При кассовом методе расходы, связанные с приобретением товаров, учитывайте после того, как они будут оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, когда покупатель рассчитается с транспортной компанией за доставку товаров.
При методе начисления расходы, связанные с приобретением товаров, должны быть распределены на прямые и косвенные (издержки обращения) (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы учитываются в момент реализации товаров, а издержки обращения – в том отчетном периоде, в котором они возникли (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
К прямым расходам относите стоимость товаров и затраты на доставку товаров до склада организации. При расчете налога на прибыль затраты на доставку спишите в части, относящейся к реализованным товарам.
К издержкам обращения относите все остальные расходы, связанные с приобретением товаров, за исключением внереализационных. Издержки обращения уменьшают налог на прибыль в месяце их возникновения.
Такие правила установлены статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров. Расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в составе издержек обращения
В марте ЗАО «Альфа» приобрела 100 единиц товара на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) через комиссионера. Комиссионное вознаграждение составляет 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). В апреле весь товар был реализован на сумму 142 780 руб. (в т. ч. НДС – 21 780 руб.).
В учетной политике для целей налогообложения «Альфой» установлено следующее:
доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяются методом начислений;
расходы, связанные с приобретением товаров, не учитываются в их стоимости, а распределяются на прямые и косвенные расходы.
В учетной политике для целей бухучета организация установила, что расходы, связанные с приобретением товаров, не учитываются в их стоимости.
Товары, полученные в марте, были реализованы в апреле.
При получении товаров в бухучете организации были сделаны следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 76
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – поступили товары от комиссионера;
Дебет 19 Кредит 76
– 18 000 руб. – выделен НДС по поступившим товарам;
Дебет 44 Кредит 76
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – учтено в расходах на продажу вознаграждение комиссионера;
Дебет 19 Кредит 76
– 1800 руб. – выделен НДС с вознаграждения комиссионера.
Реализация товаров отражена в учете следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 142 780 руб. – реализованы товары;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 780 руб. – начислен НДС по реализованным товарам.
Сумма комиссионного вознаграждения 10 000 руб. относится к издержкам обращения и уменьшает налог на прибыль в марте. Стоимость приобретения товаров будет учтена при расчете налога на прибыль при их реализации, то есть в апреле.
Учетной политикой для целей бухучета и для целей налогообложения предусмотрен единый порядок формирования стоимости товаров, поэтому разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.
Если расходы, связанные с приобретением товаров, включены в стоимость товаров, то они уменьшают налог на прибыль в момент реализации товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). При поступлении товаров эти расходы на издержки обращения не относятся.
Подробнее о налоговом учете расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени