В Вашей ситуации кадастровую стоимость земельного участка определяется пропорционально площади помещения, принадлежащего организации, в общей площади помещений в доме. Формула для расчета кадастровой стоимости земельного участка приведена в ситуации №1. В декларации по земельному налогу по строке 050 указывается кадастровая стоимость земельного участка, по строке 060 указывается доля организации на земельный участок, по строке 130 указывается налоговая база, сумма исчисленного налога указывается по строке 170.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Ситуация: как определить кадастровую стоимость земельного участка, если коммерческая организация имеет в собственности часть нежилого помещения в многоквартирном доме, расположенном на этом участке
Кадастровую стоимость земельного участка определяйте пропорционально площади помещения, принадлежащего организации, в общей площади помещений в доме.
Организации, имеющей нежилое помещение в многоквартирном доме, принадлежит на праве общей долевой собственности земельный участок, на котором расположен этот дом* (п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ). Подробнее об этом см. Кто должен платить земельный налог. Значит, кадастровую стоимость части участка, принадлежащей организации, определяйте пропорционально ее доле в общей долевой собственности на это здание* (п. 1 ст. 392 НК РФ).
Для расчета кадастровой стоимости части земельного участка используйте формулу:*
Такие правила расчета установлены пунктом 1 статьи 392 Налогового кодекса РФ и статьей 15 Закона от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ. Правоустанавливающим документом, подтверждающим размер помещения, принадлежащего организации на праве собственности, является свидетельство о праве собственности на него.*
Такой же порядок расчета рекомендует использовать Минфин России (письма от 31 августа 2006 г. № 03-06-02-04/125 и от 4 октября 2006 г. № 03-06-02-04/142).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Как определить стоимость участка для расчета налога
Магазин расположен на первом этаже многоквартирного дома. Является ли фирма (собственник помещения) плательщиком земельного налога и как узнать данные о земельном участке?
Да, является, а данные можно узнать в территориальных органах Росреестра, которые бесплатно предоставляют сведения о кадастровой стоимости участков по результатам проведения их государственной оценки*. Об этом сказано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52. Собственнику помещения в многоквартирном доме принадлежит доля общего имущества в нем, включая и земельный участок ( подп. 4п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ ). Причем право общей долевой собственности на имущество не зависит от того, зарегистрировано оно или нет в Едином государственном реестре ( п. 3 постановления Пленума ВАСРФ от23 июля 2009г. №64 ). На основании пункта 1 статьи 392 НК РФ при долевой собственности на землю налоговая база определяется пропорционально доле в общей собственности, которая в свою очередь зависит от размера площади, занимаемой фирмой в доме* ( п.1 ст.37 Жилищного кодекса РФ ).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 7, ИЮЛЬ 2013
3.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по земельному налогу
Заполнение раздела 2
Раздел 2 декларации по земельному налогу предназначен для определения суммы налога. Его нужно заполнять отдельно по:*
- каждому земельному участку;
- доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения);
- доле в праве на земельный участок.
Такие правила предусмотрены пунктом 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
В разделе 2 укажите:*
- кадастровый номер и кадастровую стоимость земельного участка. Если кадастровая стоимость земельного участка не определена, укажите его нормативную цену (п. 13 ст. 3 Закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ, письмо ФНС России от 22 сентября 2011 г. № ЗН-4-11/15515);
- код бюджетной классификации;
- код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится участок (по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст);
- код категории земли (на основании справочника категорий земли, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696);
- размер налоговой ставки;
- налоговую базу;
- начисленную и подлежащую к уплате сумму налога.
Такой порядок установлен пунктами 5.2–5.5, 5.7, 5.16, 5.30 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Если земельный участок принадлежит организации на праве общей долевой или совместной собственности, заполните строку 060. Долю организации в праве на земельный участок укажите в виде правильной простой дроби (например, 1---------/12--------). Строку 060 заполняйте и в том случае, если организация приобрела здание, сооружение или другую недвижимость и к ней перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования*. Об этом сказано в пункте 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
По строке 130 раздела 2 укажите налоговую базу. Она определяется как кадастровая (если не установлена – как нормативная) стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января отчетного года*. В зависимости от вида применяемой льготы при расчете налоговой базы учитывайте особенности, указанные впункте 5.15 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
По строке 170 укажите сумму исчисленного земельного налога за налоговый период, рассчитанную по формуле: строка 130 ? строка 140 ? строка 160: 100.*
По строке 180 раздела 2 укажите количество полных месяцев использования льготы в виде освобождения от налога в налоговом периоде.
По строке 280 указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.* При этом порядок ее расчета зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы и приведен впункте 5.30 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Такой порядок предусмотрен пунктами 5.22–5.30 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса