Забор относится к нетитульным временным сооружениям на период строительства. Рекомендованный перечень нетитульных зданий и сооружений отсутствует. Вместе с тем состав расходов, связанных с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приведен в Приложении № 6 Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве, утвержденных Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 № 6 включены заборы и ограждения, необходимые для производства работ.
Важно отметить, что к нетитульным временным сооружениям относят объекты, затраты на возведение, содержание и демонтаж которых не предусмотрены сводным сметным расчетом.
Бухгалтерский учет затрат строительной организации на возведение временных (нетитульных) объектов зависит от срока полезного использования объекта. Указанные затраты списываются либо в дебет счета 01 «Основные средства», либо в дебет счета 10 «Материалы».
Если временное (нетитульное) сооружение удовлетворяет условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, оно может быть учтено в составе основных средств. Вместе с тем активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов на счете 10.
В целях налогообложения прибыли временные сооружения могут учитываться как в составе амортизируемого имущества, так и в составе материальных расходов. Для учета временных сооружений в составе амортизируемого имущества требуется единовременное выполнение условий, предусмотренных ст. 256 НК РФ:
– объект должен находиться у организации на праве собственности;
– объект должен использоваться для извлечения дохода;
– срок полезного использования объекта должен составлять более 12 месяцев;
– первоначальная стоимость объекта должна быть более 100 тыс. руб.
Если перечисленные условия не выполняются, объект учитывается в составе материальных расходов в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/150.
Обоснование
1. ПОСТАНОВЛЕНИЕ, СНИП ГОССТРОЯ РОССИИ от 07.05.2001 №№ 45, ГСН 81-05-01-2001 «Об утверждении сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений»
Приложение 2
Перечень
работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, учтенных в составе сметных норм
1. Временное приспособление вновь построенных постоянных зданий и сооружений для обслуживания работников строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.
2. Аренда и приспособление существующих помещений с последующей ликвидацией обустройств.
3. Временное приспособление вновь построенных и существующих постоянных зданий и сооружений для производственных нужд строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.
4. Перемещение конструкций и деталей производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных контейнерных и сборно-разборных мобильных (инвентарных) зданий и сооружений на строительную площадку, устройство оснований и фундаментов, монтаж с необходимой отделкой, монтаж оборудования, ввод инженерных сетей, разборка и демонтаж, восстановление площадки, перемещение конструкций и деталей на склад.
5. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на текущий ремонт мобильных (инвентарных) зданий контейнерного сборно-разборного типа (кроме затрат по зданиям санитарно-бытового обслуживания, учтенных в составе норм накладных расходов).
6. Временные материально-технические склады на строительной площадке закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки.
7. Временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ.
8. Временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.).
9. Электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные и т.п. здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы.
10. Временные станции для отделочных работ.
11. Временные установки для очистки и обеззараживания поверхностных источников.
12. Временные камнедробильно-сортировочные установки, бетонорастворные узлы и установки для приготовления бетона и раствора с обустройствами или передвижные на линейном строительстве.
13. Временные установки для приготовления грунтов, обработанных органическими и неорганическими вяжущими, временные цементно-бетонные и асфальтобетонные заводы для приготовления бетонных и асфальтобетонных смесей с битумохранилищами и т.п.
14. Полигоны для изготовления железобетонных и бетонных изделий и доборных элементов с пропарочными камерами.
15. Площадки, стенды для укрупнительной и предварительной сборки оборудования.
16. Звеносборочные базы для сборки звеньев железнодорожного пути.
17. Здания и обустройства во временных карьерах, кроме дорог.
18. Временные конторы строительных участков, поездов, строительно-монтажных управлений и подобных организаций.
19. Временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках.
20. Временные гаражи.
21. Временные сооружения на территории строительства, связанные с противопожарными мероприятиями.
22. Устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы (кроме устройства оснований для обеспечения устойчивой работы сваебойного оборудования при забивке свай и подкрановых путей для грузоподъемных кранов).
23. Специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения в городах.
Приложение 3
Перечень
работ и затрат, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, учтенных в составе норм накладных расходов
1. Приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров.
2. Складские помещения и навесы при объекте строительства.
3. Душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих.
4. Настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания.
5. Сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности.
6. Леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения * (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буро-взрывных работ.
________________________
* Заборы и ограждения, относящиеся по времени их использования и техническим характеристикам к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
2. Из статьи книги Учет временных зданий и сооружений
Учет временных зданий и сооружений
Временные здания и сооружения могут быть, как материалами, так и основными средствами. Напомним условия признания этих активов.
В силу п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи (товары);
- используемые для управленческих нужд организации.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Вроде бы, рассмотрев эти классификации отнесения активов к той или иной группе, бухгалтер понимает, что порядок учета зависит от их стоимости и срока использования. Однако не стоит забывать о том, что в составе материально-производственных затрат дополнительно выделяют активы с особым порядком отнесения их стоимости к затратам на производство продукции (работ, услуг). Речь идет о:
- специальном инструменте и специальных приспособлениях - технических средствах, обладающих индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенных для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- специальном оборудовании – многократно используемых в производстве средствах труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (см. п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
Кроме того, в соответствии с п. 3.4 Сборника (ГСН 81-05-01-2001, утвержденного Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 № 45), построенные временные титульные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов).
Данные объекты подлежат амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Минфин России письмом от 13.01.2012 № 0303-06/1/12 высказал мнение, что вне зависимости от продолжительности строительства срок службы временных зданий и сооружений для целей налогообложения прибыли следует определять исходя из требований Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Например, склад для временного хранения материалов на строительной площадке возводится на 3 года. Однако по условиям Классификации он включен в VII амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно.
Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета срок полезного использования построенного склада должен быть принят равным трем годам (36 месяцам), а для целей налогообложения прибыли - как минимум 15 годам и одному месяцу (181 месяцу).
Однако возможно, разницу между бухгалтерским и налоговым учетом заказчику (он же, как правило, и застройщик) считать не придется, если он не является инвестором по основному строительству, для которого и возводилось временное здание или сооружение, так как в этом случае все расходы, связанные со стройкой, являются целевыми.
Подведем итог: получается, что если подрядная организация строит титульные здания и сооружения, то они все равно признаются при соответствии требованиям п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами заказчика, им и амортизируются в бухгалтерском учете. Такие объекты передаются в пользование подрядчику в порядке, установленном договором подряда (см. также письмо Минфина России от 21.10.2010 № 03-07-03/04).
Пример 3.9
Подрядная организация для обеспечения строительства здания бизнес-центра (источник финансирования – сторонние дольщики и инвесторы) по договору подряда сроком на 5 лет (60 мес.), возвела для заказчика временное титульное сооружение – склад. Стоимость работ по строительству склада составила 590 000 руб. (в т.ч. НДС -90 000 руб.).
Заказчик данный объект оприходовал в составе основных средств и ежемесячно в бухгалтерском учете отражал по нему амортизацию в размере 8333,33 руб.: (590 000 – 90 000 руб.) : 60 мес.
Склад используется для хранения стройматериалов, являющихся собственностью подрядчика и используемых для строительства здания бизнес-центра, в связи с чем заказчик с подрядчиком заключили отдельный договор на аренду склада за 70 800 руб. в месяц (в т.ч. НДС – 10 800 руб.). Плата за пользование складом засчитывает-ся в стоимость подрядных работ.
Данные операции бухгалтер подрядной организации отразил следующим образом:
Дебет | Кредит | Содержание операции | Сумма, руб. |
62 | 90 | Отражена реализация подрядных работ по строительству склада | 590000 |
90 | 68 | Начислен НДС с реализации | 90000 |
001 | Получен склад в аренду | 500000 | |
20 | 76 | Отражена арендная плата за склад | 60000 |
19 | 76 | Выделен НДС в стоимости арендной платы | 10800 |
68 | 19 | Заявлен к вычету НДС с арендной платы | 10800 |
76 | 62 | Зачтена стоимость подрядных работ на стоимость аренды | 70800 |
51 | 62 | Оплачена заказчиком оставшаяся задолженность по подрядным работам | 519200 |
Эти же операции бухгалтер заказчика отразит следующим образом:
Дебет | Кредит | Содержание операции | Сумма, руб. |
08 субсчет «Строительство склада» | 60 | Приняты работы по строительству склада | 500000 |
19 | 60 | Выделен НДС в стоимости склада | 90000 |
01 субсчет «Основные средства на балансе» | 08 субсчет «Строительство склада» | Склад учтен в составе основных средств | 500000 |
68 | 19 | Заявлен вычет «входного» НДС по складу | 90000 |
01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду» | 01 субсчет «Основные средства на балансе» | Передан в аренду склад подрядчику | 500000 |
08 субсчет «Строительство бизнес-центра» | 02 | Учтена амортизация склада в строительстве бизнес-центра | 8333,33 |
76 | 90 | Отражена арендная плата за склад | 70800 |
90 | 68 | Выделен НДС в стоимости арендной платы | 10800 |
60 | 76 | Зачтена стоимость подрядных работ на стоимость аренды | 70800 |
60 | 51 | Оплачена оставшаяся задолженность по подрядным работам | 519200 |
Налоговые риски! Если в отношениях по использованию временных титульных зданий и сооружений между заказчиком и подрядной организацией не предусмотрена арендная плата, инспекторы могут посчитать, что этими объектами подрядчик пользуется безвозмездно. В связи с чем они вправе доначислить НДС с рыночной стоимости аренды заказчику (п. 1 ст. 146 НК РФ) и налог на прибыль подрядчику (п. 8 ст. 250 НК РФ). |
После того как необходимость в построенном временном здании (сооружении) отпадет, оно подлежит ликвидации (сносу, демонтажу). Расходы по ликвидации титульных времянок также включаются в затраты по возведению объекта.
При этом если в результате ликвидации временных зданий и сооружений останутся материалы, пригодные для дальнейшего использования, их заказчику следует оприходовать их в бухгалтерском учете по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) и в составе внереализационных доходов для налога на прибыль (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Описанное выше может относиться и к нетитульным зданиям и сооружениям с разницей в том, что они, как правило, считаются МПЗ или основными средствами подрядчика. И при этом учитываются и для целей бухучета, и для налогообложения прибыли.