В данном случае, так как заказчик принял только часть выполненных работ, а по разногласиям состоялся суд, по решению которого размер выручки был изменен, следует внести исправления в учет. В частности по НДС следует подать уточненную декларацию за период, когда была совершена ошибка. Так как ошибка не привела к занижению налоговых обязательств, по прибыли уточненку можно не подавать, а учесть уменьшение выручки текущим периодом. Но можно так же подать уточненку. Следует учесть, что выручку следует уменьшить на сумму, присужденную судом.
Обоснование
Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)
Ситуация: В какой момент отражать доход, если заказчик не подписал акт о выполненных работах
Ответ на этот вопрос зависит от причин, по которым заказчик не подписал акт.
Если заказчик не принял работы, возможно два варианта развития событий.
Первый вариант – когда подрядчик завершил работы в срок, но заказчик не явился, чтобы их принять, и не выказал такого намерения. В такой ситуации подпишите акт приема-передачи выполненных работ в одностороннем порядке с отметкой об отказе заказчика подписать акт без видимых на то причин (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Дата подписания акта исполнителем в одностороннем порядке и будет датой, на которую необходимо отразить доход (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Арбитражная практика признает правомерным факт передачи результатов работ подписанием акта о выполненных работах в одностороннем порядке в случае, когда у заказчика не имелось обоснованных причин для отказа подписать акт (см., например, п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51, постановления ФАС Уральского округа от 18 мая 2011 г. № Ф09-1885/11-С4, Московского округа от 19 мая 2011 г. № КГ-А40/3985-11).
Если в дальнейшем подрядчик в судебном порядке взыщет с заказчика, не подписавшего акт, задолженность по договору, то в доходы полученную сумму уже не включайте. Ведь на дату подписания акта в одностороннем порядке эта сумма уже была отражена в доходах (п. 3 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 31 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68990).
Второй вариант – когда заказчик отказался принимать работы, так как обнаружил недостатки (ненадлежащее качество). При этом заказчик обязан мотивировать свой отказ, сделав соответствующие записи в приемо-передаточных документах (п. 1 и 2 ст. 720 ГК РФ). В такой ситуации доход не признавайте. Обоснованно не принятые заказчиком работы налоговое законодательство расценивает как незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Ситуация: По каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату
Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.
Это объясняется следующим.
Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.
Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах. По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов. Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.
В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476). Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж. А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе. Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.
Однако это правило не относится к случаям, когда организация не приняла к вычету НДС в том периоде, в котором были выполнены все условия для этого. Применение налогового вычета в более поздних периодах не является ошибкой. Положения подпункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ позволяют воспользоваться вычетом в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Соответственно, «поздний» вычет просто отразите в текущей декларации за налоговый период. Сдавать уточненный отчет не нужно.
При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее. Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.
В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыль, по НДПИ, по транспортному налогу, по ЕСХН и по единому налогу при упрощенке. При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы. Существующие формы деклараций по акцизам, налогу на имущество, земельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.
-
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга. -
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга. - Из статьи журнала «учет в строительстве» № 9 сентябрь 2015
Объемы работ уменьшились – как подрядчику скорректировать отчетность
Корректировка деклараций
Если налогоплательщик обнаружил в поданной им в инспекцию декларации неточные или неполные сведения или ошибки, приводящие к занижению суммы налога, он должен внести изменения и представить уточненную декларацию. Если указанные сведения или ошибки не привели к занижению налога, то налогоплательщик также может подать уточненку.
Таким образом, подрядчику рекомендуется подать в инспекцию уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за тот период, в котором было выявлено завышение объемов принятых заказчиком работ. При этом в налоговой декларации по налогу на прибыль уменьшится строка 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчет налога». Соответственно, изменятся показатели в приложениях, расшифровывающих показатели листа 02. › |
А в учете нужно отразить корректирующие проводки сторнировочными записями, поскольку речь идет об одном календарном годе и налоговом периоде.
Что касается строительных материалов, то очевидно, что с их правильным списанием в производство не все благополучно. Не понятно, каким образом материалы, находящиеся на складе, были списаны в себестоимость работ, фактически не выполненных, но предъявленных к приемке заказчику. Но если уже так случилось, то восстановить эти материалы в учете на складах нужно сторнировочной проводкой (Дебет 20 Кредит 10 «красное сторно»). Соответственно, сторнировочной проводкой уменьшится себестоимость сданных работ (Дебет 90 Кредит 20 «красное сторно»). В уточненной налоговой декларации уменьшится строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» и соответствующие показатели приложений к листу 02.
Суммы НДС, предъявленные поставщиками по восстановленным в учете на складе материалам, принятые ранее к вычету, восстанавливать на расчеты с бюджетом не нужно. Поскольку вычет налога не связан со списанием материалов в производство, а производится в момент принятия материалов к бухгалтерскому учету.