Начисленную амортизацию можно признать в налоговом учете.
Из формулировки вопроса можно сделать вывод о том, что организация приобрела основное средство в период применения упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения «доходы»), а ввела в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения.
Согласно официальным разъяснениям Минфина России, если организация оплатила и получила основное средство в период применения упрощенки, а ввела его в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения, объект считается приобретенным в период применения общей системы налогообложения. В таком случае определить первоначальную стоимость объекта основных средств, включить его в амортизационную группу и начислять амортизацию нужно по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. Суммы начисленной амортизации могут учитываться в целях налогообложения прибыли организации по общим правилам.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по основному средству, оплаченному в период применения упрощенки, но введенному в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения
Да, можно.
Одним из условий признания расходов на приобретение основного средства как при общей системе налогообложения, так и при упрощенке является ввод объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Фактов оплаты основного средства и его поступления от продавца недостаточно для того, чтобы относить стоимость объекта на затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль или по единому налогу при упрощенке. Поэтому, если организация оплатила и получила основное средство в период применения упрощенки, а ввела его в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения, объект считается приобретенным в период применения общей системы налогообложения.
Из этого следуют два вывода.
Во-первых, отражать приобретенное основное средство в налоговом учете (определять его первоначальную стоимость, включать в амортизационную группу и начислять амортизацию) нужно по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. Эти правила применяйте независимо от того, какой объект налогообложения организация применяла при расчете единого налога на упрощенке.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Во-вторых, сумму НДС по приобретенному основному средству (если она была предъявлена продавцом и у организации есть правильно оформленный счет-фактура) можно предъявить к вычету. В рассматриваемой ситуации вычетом следует воспользоваться в том квартале, когда объект будет введен в эксплуатацию, то есть начнет использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Правомерность этих выводов подтверждается письмами Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/59, от 15 марта 2011 г. № 03-07-11/53, от 17 марта 2010 г. № 03-11-06/2/36.
Пример списания расходов на приобретение основного средства, оплаченного в период применения упрощенки, но введенного в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения
В 2015 году ООО «Альфа» применяло упрощенку с объектом налогообложения «доходы». С 1 января 2016 года «Альфа» перешла на общую систему налогообложения (доходы и расходы определяет методом начисления). В декабре 2015 года «Альфа» оплатила и получила от продавца оборудование для лесозаготовительного комплекса. Стоимость оборудования – 15 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 2 288 136 руб.).
В декабре 2015 года в учете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
– 15 000 000 руб. – перечислена предоплата за лесозаготовительное оборудование;
Дебет 08 Кредит 60
– 12 711 864 руб. – отражены затраты на приобретение лесозаготовительного комплекса;
Дебет 19 Кредит 60
– 2 288 136 руб. – отражен входной НДС по приобретенному лесозаготовительному комплексу.
В книге учета доходов и расходов проведенные операции не отражались.
Лесозаготовительный комплекс был введен в эксплуатацию в январе 2016 года, когда «Альфа» применяла общую систему налогообложения.
В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным методом. Оборудование было включено в пятую амортизационную группу. Срок полезного использования – 60 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составляет 211 864 руб.
В январе 2016 года в бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 01 Кредит 08
– 12 711 864 руб. – введен в эксплуатацию лесозаготовительный комплекс;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2 288 136 руб. – предъявлен к вычету НДС по принятому на учет основному средству.
Начиная с февраля 2016 года бухгалтер «Альфы» начисляет по лесозаготовительному комплексу амортизацию:
Дебет 20 Кредит 02
– 211 864 руб. – начислена амортизация по лесозаготовительному оборудованию.
При расчете налога на прибыль за I квартал амортизация по лесозаготовительному оборудованию была учтена в размере 423 728 руб. (211 864 руб. х 2 мес.).
Предъявленный к вычету входной НДС по оборудованию был отражен в налоговой декларации за I квартал.
Из письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/59
УСН: о вопросах налогообложения, связанных с переходом на общую систему налогообложения
Вопрос
Наша организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" с 01.01.2008. С 1 января 2012 года мы планируем перейти на общую систему налогообложения.
В период применения упрощенной системы налогообложения нами были осуществлены капитальные вложения в строительство объектов недвижимости (таунхаусов и коммуникаций для них), которые мы планируем продать в 2012 году. В период применения упрощенной системы таунхаусы и инженерные коммуникации в эксплуатацию не вводились.
Можно ли в 2012 году при применении общей системы налогообложения учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость капитальных вложений по строительству таунхаусов и инженерных коммуникаций для них, осуществленных в период применения упрощенной системы налогообложения?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения, связанным с переходом на общую систему налогообложения, и сообщает следующее.
Исходя из текста обращения, организация планирует перейти на общую систему налогообложения. При этом в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов организация осуществила капитальные вложения в строительство объектов недвижимости, которые в эксплуатацию не вводились.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств при определении объекта налогообложения не учитывают.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Статья 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающая, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, не содержит особенностей исчисления налоговой базы в части указанных расходов.
По мнению Департамента, при вводе основных средств в эксплуатацию в период применения общего режима налогообложения первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Так, пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Указанные расходы списываются посредством механизма амортизации, установленного статьями 257-259.3 НК РФ.