В порядке заполнения расчета по форме 6 - НДФЛ данный вопрос не урегулирован. Исходя из того, что вычет применяется ко всем доходам сотрудника – резидента, которые облагаются по ставке 13 %,это не имеет принципиального значения. Однако логичнее применить вычет либо к больничному пособию, либо к заработной плате, а не распределять его. Главное, чтобы удержанный НДФЛ в строке 070 совпадал с суммой налога, удержанного на каждую дату, в строках 140.
Обоснование
1.Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ
В разделе 2 указывают даты получения и удержания налога, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Чтобы правильно заполнить раздел 2, все доходы придется сгруппировать:
– по датам, когда они были фактически выплачены;
– по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.
То есть для каждой даты фактической выплаты указывайте отдельную сумму налога. А если в один день вы выплачивали доходы, для которых установлены разные сроки уплаты НДФЛ, то эти суммы тоже нужно указать раздельно. Об этом сказано в письме ФНС России от 18 марта 2016 г. № БС-4-11/4538.
В раздел 2 включайте только те показатели, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18 февраля 2016 г. № БС-3-11/650). Например, в разделе 2 расчета за полугодие нужно отразить доходы и НДФЛ (с разбивкой по датам) по операциям, совершенным в периоде с 1 апреля по 30 июня включительно.
Заполняя раздел 2, укажите:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- по строке 100 – даты фактического получения доходов,
- по строке 110 – даты удержания налога,
- по строке 120 – даты, не позднее которых должен быть перечислен налог в бюджет. Эти даты указывайте в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 20 января 2016 г. № БС-4-11/546). Как правило, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, к примеру, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если установленный срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 укажите ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- по строке 130 – сумму дохода, которую налоговый агент перечислил на дату по каждой строке 100,
- по строке 140 – сумму налога, которую агент удержал на дату по каждой строке 110.
Об этом сказано в пунктах 4.1–4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.
2.Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право», №4, январь - февраль 2016
Расчет 6-НДФЛ уже можно проверить по новой методике налоговиков
Что проверят инспекторы в расчете 6-НДФЛ
Что проверят инспекторы
|
Соотношение
|
Комментарий «УНП»
|
|||
В КВАРТАЛЬНЫХ И ГОДОВЫХ РАСЧЕТАХ |
|||||
Инспекторы проверят, чтобы компания сдала расчет не позже, чем требует НК РФ. А значит, на титульном листе дата должна быть раньше срока, записанного в кодексе. Если позже, то инспекторы оштрафуют компанию на 1000 рублей за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) |
Дата на титульном листе - срок сдачи расчета |
Квартальный расчет надо сдавать не позднее последнего дня месяца, следующего за кварталом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но в 2016 году два срока из трех переносятся. За первый квартал расчет надо сдать не позднее 4 мая (так как 30 апреля, 2 и 3 мая — выходные, а 1 мая — праздник). За второй квартал — не позднее 1 августа (31 июля — воскресенье). А вот за третий квартал срок не переносится — 31 октября. Срок сдачи расчета за год — не позднее 1 апреля. Первый годовой расчет за 2016 год надо сдать не позднее 3 апреля 2017 года (1 и 2 апреля — выходные) |
|||
Контролеры проверят, чтобы доходы в строке 020 превышали вычеты с начала года (строка 030) |
|
В строке 030 раздела 1 надо отразить все вычеты: детские, на жилье, лечение и обучение, если их предоставляла компания. Кроме того, в эту строку нужно включить вычет с необлагаемых доходов. Например, со стоимости подарков до 4 тыс. рублей. Если завысить вычеты, то инспекция направит уведомление об ошибках. Если же показать не все вычеты, то можно ошибиться в расчете налога в строке 040 |
|||
Инспекторы проверят, чтобы сумма исчисленного налога (строка 040) соответствовала налоговой базе в расчете, умноженной на ставку НДФЛ |
Строка 040 = (строка 020 – строка 030): 100 х строка 010 |
Компания может ошибиться, если складывает налог по разным ставкам и записывают полученную сумму в строку 040 расчета 6-НДФЛ. По доходам, облагаемым по разным ставкам (например, 13 и 30 процентов), нужно заполнить отдельные строки 010–040 раздела 1. Если соотношение не будет выполняться, контролеры потребуют уточнить расчет |
|||
Сумма НДФЛ с дивидендов по строке 025 должна соответствовать базе, умноженной на ставку налога |
Cтрока 025 / 100 х строка 010 = строка 045 |
Дивиденды резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, поэтому их надо включить в общий доход по строке 020. И отдельно записать в строке 025. А налог показать и в строке 020, и в строке 045 |
|||
Удержанный НДФЛ в строке 070 должен совпадать с суммой налога, удержанного на каждую дату, в строках 140 |
Строка 070 = сумме строк 140 |
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ надо записать общую сумму удержанного налога и эту же сумму отразить в разделе 2, но только распределив ее по датам, когда компания удержала и перечислила суммы. Например, налог, удержанный с зарплаты, надо заплатить на следующий день. А налог с отпускных — в последний день месяца. Если вписать не все даты и суммы, то налог в строках 070 и 140 будет отличаться. Тогда инспекторы потребуют уточнить расчет |
|||
Контролеры проверят в расчете сумму авансов, которые иностранец заплатил за патент (строка 050). Она не должна превышать исчисленный налог (строка 040) |
|
Компания вправе уменьшить налог, исчисленный с доходов иностранца на авансы, которые работник заплатил за патент. При этом если сумма авансов окажется выше исчисленного налога, то разницу нельзя перенести на следующий год. Например, уменьшить налог в 2016 году не получится на авансы за 2015 год. Эту разницу работник не сможет вернуть и в инспекции, так как это не переплата |
|||
В ГОДОВЫХ РАСЧЕТАХ |
|||||
Инспекторы сверят, чтобы доходы в расчете 6-НДФЛ совпадали с аналогичными данными в справках 2-НДФЛ и декларации по налогу на прибыль |
Строка 020 = сумме строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ с признаком 1 + строка 020 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль |
В декларации по налогу на прибыль надо отразить доходы по акциям. Например, дивиденды, которые получили «физики» в акционерных обществах. Если компания забыла отразить эти сведения в декларации, то инспекторы потребуют уточнить отчетность. Кроме того, инспекторы сверяют исчисленный налог. Строка 040 в расчете 6-НДФЛ должна совпадать с размером налога в справках 2-НДФЛ и строке 030 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль |
|||
Количество человек в расчете 6-НДФЛ должно совпадать с числом справок 2-НДФЛ |
Строка 060 = общее число справок 2-НДФЛ с признаком 1 |
Если показатели отличаются, значит, компания забыла сдать на кого-то справку о доходах либо исказила количество человек в расчете 6-НДФЛ. Возможна еще одна ошибка, когда организация пытается на одного человека сдать две справки либо дважды его записать в строке 060. Например, если сотрудник подрабатывал подрядчиком. На него надо сдать одну справку 2-НДФЛ, а в расчете учесть как одного человека |
|||
Сумму неудержанного НДФЛ в расчете 6-НДФЛ контролеры сверят с аналогичными данными в справках 2-НДФЛ |
Строка 080 = сумме строк «Сумма налога исчисленная» справок 2-НДФЛ с признаком 1 |
Если компания не удержала налог, справку 2-НДФЛ на работника надо сдать в инспекцию два раза. Не позднее 1 марта — с признаком 2 и не позднее 1 апреля — с признаком 1. В разделе 5 обеих справок надо отразить неудержанный НДФЛ. Если суммы не совпадут, скорее всего компания забыла подать справки на того же «физика» с признаком 1 |