если покупатель вернул товар в том же налоговом периоде, что приобрел, то продавец должен уменьшить доходы от реализации на полученную ранее за этот товар сумму выручки, а расходы - на покупную стоимость (себестоимость) такого товара.
НДС, ранее предъявленный ему и уплаченный в бюджет, организация-продавец вправе принять к вычету.
Между базой по налогу на прибыль и НДС возникнут разницы. В таком случае, если налоговая инспекция направит сообщение о представлении пояснений, расхождения необходимо представить в течение 5 рабочих дней со дня получения из инспекции сообщения о выявленных неточностях. К пояснениям можно приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, а также другие подтверждающие документы по своему усмотрению. Представлять к пояснениям дополнительные документы, которые потребовала сама инспекция, организация не обязана. Такое требование со стороны инспекции неправомерно.
Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух »
1.Рекомендация: Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров
ОСНО: НДС
Возврат товара влияет на уплату НДС. Если покупатель возвращает реализованный ему товар, НДС, ранее предъявленный ему и уплаченный в бюджет, организация-продавец вправе принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-07-11/433).
Если покупатель принял к учету товар, то продавец принимает к вычету НДС по возвращенному товару на основании счета-фактуры, составленного покупателем (письма Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17, от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044, подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Такой порядок применяется, если покупатель является плательщиком НДС.*
Принять налог к вычету можно при соблюдении следующих условий:
- возвращаемый товар должен быть оприходован (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- получен правильно оформленный счет-фактура от покупателя на возвращаемый товар (п. 1 ст. 169 НКРФ) (если право собственности на товар перешло к покупателю);
- с момента возврата прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).
При этом счет-фактуру, полученный от покупателя, зарегистрируйте в книге покупок сразу же после принятия возвращенного товара на учет (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если покупатель не принял к учету часть товара, то на возвращенный товар он счет-фактуру не составляет. Продавец принимает к вычету НДС по возвращенному товару на основании корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 2 приложения 2 и п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).
Если покупатель применяет спецрежим, то применяется особый порядок принятия к вычету НДС.
О том, как учесть при расчете налога на прибыль потери от возврата бракованного товара, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от бракованных товаров, возвращенных покупателем.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Возврат товаров: причины и последствия
Налоговые последствия возврата товаров
Возврат товара по договору поставки чреват различными налоговыми последствиями для сторон сделки. Прежде всего они связаны с вопросами исчисления налога на прибыль и применения вычетов по НДС.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль важно правильно определить налоговый период, в котором произошел возврат товаров, и обосновать расходы, учитываемые для целей налогообложения.
Налоговый период. В Налоговом кодексе не предусмотрен порядок учета возврата товара у продавца. По мнению авторов, он зависит от налогового периода, в котором осуществляется операция. Так, если покупатель вернул товар в том же налоговом периоде, что приобрел, то продавец должен уменьшить доходы от реализации на полученную ранее за этот товар сумму выручки, а расходы - на покупную стоимость (себе стоимость) такого товара.*
Если же возврат товара произошел в последующем налоговом периоде, то расходы продавца на эту операцию (сумма выручки, которую следует вернуть покупателю), учитываются в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном периоде (см. например, письмо Минфина России от 18.09.07 № 0303-06/1/667).
Учет затрат. Налоговое законодательство прямо не предусматривает включение продавцом в состав расходов затрат на приобретение (или замену) некачественных товаров. Вместе с тем в целях налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). По мнению авторов, на этом основании продавец может учесть и расходы, связанные с возвратом некачественных товаров (возмещение покупателю ранее полученной оплаты или замена товаров).
При этом налогоплательщику следует помнить, что расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Налоговые органы полагают, что продавец может учесть стоимость некачественного товара во внереализационных расходах, но только в случае, если он предъявляет требование о компенсации стоимости к поставщику. В противном случае расходы на возмещение стоимости некачественного товара могут быть признаны экономически необоснованными (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.06 № 20-12/115051). Доходы покупателя в виде возмещенных убытков учитываются в составе внереализационных доходов (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 08.04.04 № 26-12/24086).
Если же продавец сам является производителем возвращаемого товара, то, по мнению авторов, при налогообложении прибыли он имеет право учесть стоимость возвращенного товара, признанного некачественным, в составе прочих расходов как потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
У продавца. Вычету у продавца подлежат суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, а также в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ). Однако в случае возврата товара продавец выступает в роли покупателя. Ранее налоговые органы уже высказывали мнение о том, что принятие к вычету НДС по возвращенным товарам должно происходить по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования этих товаров при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров, с соответствующей регистрацией в книге покупок (письмо УМНС России по г. Москве от 27.11.03 № 24-11/66327). Такая точка зрения связана с тем, что налоговые органы рассматривают возврат товаров как их обратную покупку, а на момент выхода указанных разъяснений одним из условий принятия НДС к вычету была оплата товаров.
В настоящее время такого условия больше нет[4]. Поэтому, по мнению авторов, продавец имеет право на вычет ранее начисленного НДС независимо от фактического возврата денежных средств покупателю - достаточно лишь наличия счета-фактуры, выставленного покупателем или самим продавцом (исправленного).* Отметим, что когда покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенную систему налогообложения), продавец при возврате товара рискует потерять право на вычет ранее начисленного налога. Ведь покупатель, не являясь плательщиком НДС, не обязан выписывать счет-фактуру, как следствие, у продавца не будет оснований для принятия к вычету ранее начисленного налога.
Журнал «Финансовый директор»7Июль 2008
3.Статья: Как составить пояснения по расхождениям в декларации
Письменные пояснения, которые налоговая инспекция вправе запросить в ходе камеральной проверки при обнаружении ошибок и (или) противоречий, компания может подать в произвольной форме. В налоговом законодательстве не установлено требований к их оформлению. К пояснениям можно приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, а также другие подтверждающие документы по своему усмотрению. Это следует из пункта 4 статьи 88 Налогового кодекса. Представлять к пояснениям дополнительные документы, которые потребовала сама инспекция, организация не обязана. Такое требование со стороны инспекции неправомерно. Представить запрошенные пояснения в инспекцию следует в течение пяти рабочих дней со дня получения из инспекции сообщения о выявленных ошибках и (или) неточностях с требованием представить пояснения или внести изменения (п. 3 ст. 88, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Отсчет срока начинается на следующий день за днем фактического вручения указанного сообщения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Пояснения к декларации есть в разделе «Ваш налоговый секретарь» > «Налоговые проверки без последствий».*
Журнал «Учет. Налоги. Право»№19, 15–21 мая 2012
17. 04.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.