В бухгалтерском учете операцию по возврату автомобиля можете отразить как обратную продажу либо путем обратных проводок.
Обоснование
Из статьи журнала «Учет в производстве», № 2, февраль 2010
Сделка недействительна: последствия
Если сделка, заключенная предприятием с контрагентом, признана недействительной, налоговые последствия будут зависеть от того, как оформлена такая операция. Наша статья поможет бухгалтеру избежать ошибок.
Оформляем обратную продажу
Самый распространенный вариант оформления операций по недействительной сделке заключается в следующем. После признания сделки ничтожной покупатель возвращает имущество продавцу, а тот в свою очередь перечисляет за него денежные средства. То есть совершаются обратные операции. Соответственно, сначала поставщик выписывает накладную и счет-фактуру, а потом покупатель оформляет те же документы в адрес продавца.
Данные операции отражаются раздельно по факту совершения сторонами конкретных действий до и после признания сделки недействительной. Такой подход логичен и прямо вытекает из требований пункта 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в котором предусмотрено отражение хозяйственных операций исходя из приоритета экономического содержания сделки над ее правовой формой.
Когда договор признают ничтожным
Если производственное предприятие совершило крупную сделку, она может быть признана недействительной. Поводом для этого может послужить тот факт, что договор на приобретение имущества, цена которого составляет 25 процентов и более балансовой стоимости активов общества, не одобрен советом директоров или общим собранием участников.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дело в том, что согласие собственников на совершение крупной сделки прямо предусмотрено действующим законодательством (ст. 78, 79 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 46 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Причем сделка, признанная недействительной, считается таковой с момента ее совершения. При этом каждая из сторон обязана вернуть все имущество, полученное по договору (ст. 167 Гражданского кодекса РФ). Если же возврат в натуральной форме невозможен (например, предметом договора являлось использование имущества или выполнение работ), то возмещается денежная стоимость.
Такая отмена сделки влечет за собой налоговые последствия, причем они зависят от того, как именно стороны рассматривают процедуру возврата имущества по недействительной сделке.
Главное преимущество такого варианта заключается в том, что бухгалтеру не нужно будет вносить ни в бухгалтерский, ни в налоговый учет никаких исправлений. Соответственно, не потребуется вносить уточнения в налоговые декларации.
Однако конкретный порядок учета зависит от того, насколько была исполнена сделка, которую впоследствии признали недействительной.
Обязанности по договору успели исполнить обе стороны
Если на момент признания договора недействительным продавец уже отгрузил имущество, а покупатель перечислил за него денежные средства, стороны должны совершить обратные действия.
ПРИМЕР 1
Мебельная фабрика ЗАО «Краснодеревщик» в декабре 2009 года получила материалы на сумму 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб., и в том же месяце организация полностью оплатила поставку. В январе 2010 года договор признали недействительным.
В связи с этим мебельная фабрика вернула все полученные материалы, а поставщик перечислил за них деньги. Стороны оформили данную операцию как обратную продажу.
В бухгалтерском учете ЗАО «Краснодеревщик» в декабре 2009 года сделает следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
– 5 000 000 руб. – приняты к учету материалы;
Дебет 19 Кредит 60
– 900 000 руб. – отражена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19
– 900 000 руб. – предъявлен к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 5 900 000 руб. – оплачены полученные материалы.
В январе 2010 года:
Дебет 62 Кредит 91
– 5 900 000 руб. – отражен возврат материалов как операция по обратной продаже;
Дебет 91 Кредит 10
– 5 000 000 руб. – списана фактическая себестоимость материальных запасов;
Дебет 91 Кредит 68
– 900 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
– 5 900 000 руб. – получена оплата (возврат денег) от первоначального поставщика.
Условия выполнила только одна сторона
На практике может сложиться такая ситуация, что на момент признания сделки недействительной обязанности по договору исполнит либо только покупатель (заплатит аванс), либо только продавец (передаст имущество).
В первом случае поставщик возвращает аванс. Если стороны являются плательщиками НДС, продавец поставит к вычету сумму налога по возвращенному авансу, а покупатель должен восстановить НДС, предъявленный к вычету при уплате аванса.
Во втором случае покупатель должен произвести обратную продажу тех же ценностей поставщику. Поскольку денег он за них не платил, поставщик ничего перечислять не обязан. Возникающие дебиторская и кредиторская задолженности закрываются как при взаимозачете.
Соответственно, обе стороны будут начислять и уплачивать налоги в общем порядке исходя из экономического содержания операций – прямой и обратной продажи.
Отменяем совершенную сделку
Есть и еще один вариант отражения операций по недействительному договору. Он заключается в том, что стороны полностью аннулируют сделку. Для этого в бухгалтерском и налоговом учете производятся корректировки: первоначальные записи рассматриваются как ошибочные и вносятся соответствующие исправления. При таком способе приоритет отдается именно правовой форме сделки, а не ее экономическому смыслу.
Порядок исправления зависит от того, когда именно сделка была признана недействительной. Если в том же году, в котором и заключалась, то бухгалтеру достаточно сторнировать первоначальные записи.
Когда сделка признана недействительной уже после окончания года, в котором она была совершена, но до момента сдачи годового баланса, то необходимо также сделать сторнировочные записи последним числом декабря.
А вот при признании договора ничтожным уже после сдачи годовой отчетности исправление происходит путем обратных проводок.
Корректировка затронет и налоговый учет. Бухгалтер должен отразить исправления в том периоде, когда ошибка была допущена. В нашей ситуации нужно внести изменения и при необходимости подать уточненные декларации за тот период, в котором была совершена сделка, признанная позднее недействительной.